我國中小企業預算松弛問題及對策

孫全文

（北京鐵路局 車輛處，北京 100860）

●經濟學與管理學研究

我國中小企業預算松弛問題及對策

孫全文

（北京鐵路局 車輛處，北京 100860）

預算松馳現象在我國中小企業中普遍存在并已成為預算管理理論及實務中亟待解決的難題。我國中小企業預算松馳現象的經濟學分析顯示：企業預算松馳的程度與信息不對稱呈正相關，與員工的工作積極性呈負相關，與風險偏好呈負相關，與企業的成長性呈正相關，但效果不顯著。因此，為了消除我國中小企業預算松馳現象，應使企業業績評價體系科學化，預算編制方法合理化，預算管理監督全面化。

中小企業；預算松馳；經濟學分析

一、我國中小企業預算松弛現狀分析

（一）預算管理缺乏戰略指導

一方面是對企業一定時期的戰略目標缺乏明確的認識；另一方面是注重于總目標的制定，而對目標的分解缺乏細致的工作，以至于基層單位無具體標準可循；第三方面的問題是預算目標的時間分解問題偏重于長期預算而不注重短期預算。這讓員工產生了惰性，效率降低。這對處于激烈競爭中的中小企業無疑是一種打擊。

（二）全面預算管理組織體系不健全

一方面無法從組織上保證預算管理的規范性、嚴肅性和權威性，僅靠財務部門推動預算管理，切斷了預算執行時部門間的相關性；另一方面，中小企業編制預算只是為了應付上級主管部門要求或獲得有關單位對本企業管理水平的認同，實際上并沒有落實預算。組織體系不健全帶來的后果是切斷了中間鏈條，導致上下級信息斷層。

（三）全面預算管理編制方法和程序不合理

從我國中小企業當前全面預算管理實施情況來看，對彈性預算、零基預算等科學的預算管理方法的應用還很缺乏。在解決彈性預算和零基預算應用方面，預算松弛可以增加企業預算的靈活性，但自上而下的預算編制程序則讓預算松弛這把“雙刃”劍露出了猙獰的面目。

（四）全面預算中缺乏有效的考核與激勵措施

我國中小企業的全面預算管理不能充分調動全體員工的積極性，雖然建立了一定的考核辦法，但考核結果不公開，沒有起到激勵作用。激勵作用降低后，員工的工作積極性就會受到打擊，同時，員工的自利心理就會占據上風，人為地造成預算松弛。

二、我國中小企業預算松弛的影響因素及分析

（一）影響因素

1.主觀因素。第一，維護部門或個人利益。預算代理人為了維護本部門或個人的利益，想借助于企業的目標進而達成個人的目標，就會使用預算松弛的手段。如果處理不好個人利益與企業利益之間的關系，對預算執行者施加壓力，必然會導致破壞預算目標實現的行為發生。為了擺脫或緩解這種負面影響，預算的代理人往往會選擇預算松弛。第二，規避風險的考慮。預算的編制往往早于預算期，因此，所依據的也只能是過去的數據再加上編制者的經驗預測。而未來是具有不確定性的，風險也不可避免。預算代理人都有自身的風險偏好。從報酬契約的角度考慮，在既定的報酬契約下，風險偏好與預算松弛程度顯著相關，但這種相關性在不同的報酬契約下又會不同。在風險分攤型報酬契約下，預算下級的風險厭惡程度與預算松弛程度正相關;在激勵補償型報酬契約下，預算下級的風險厭惡程度與預算松弛負相關。第三，完成上級對預算的預期。企業的上級領導，預算的委托人往往希望看到企業良好而穩健的經營能力和盈利能力，預算的完成程度也能反映企業能力。因此，預算的代理人利用預算松弛完成上級對預算的預期，很好地掩蓋了企業的某些不足。另外，上級領導有時會要求提高預算來檢測企業的生產能力，這時，事先的預算松弛會大大降低這種壓力。

2.客觀因素。第一，信息不對稱，目標不一致。這種情況下，代理人便可以隨意修改要提供給委托人的信息，或選擇性地提供信息。委托人得到的信息就可能是經過粉飾的或不完整的。這樣，代理人就可以制訂較松弛的預算來滿足委托人的心理。同時，二者目標的不一致也促成了不健康的預算松弛行為的出現。委托人希望制訂出合理的預算，實現企業效益的提高。而代理人的主要目標是滿足委托人的心理。目標的不一致會使預算代理人在參與企業預算編制時，為了防止上級的層層加碼以及未來可能出現的不確定風險導致自己利益受損，從而故意制定松弛的預算。第二，預算組織不健全，編制方法落后。預算編制是整個預算管理工作的起點，預算松弛現象是在預算編制工作中直接產生的。分權式的編制模式和信息的不對稱為預算松弛的產生提供了客觀條件。當企業采用上下結合式或自下而上式的分權預算管理模式時，預算執行者能夠參與預算的制訂，這就為下屬部門和員工提供了創造預算松弛的機會。第三，企業文化建設不到位，員工業績考核標準不完善。企業文化是貫穿整個企業經營過程的精神支柱。企業文化建設不到位，就造成員工不能更好地融入企業的生產經營活動中去貢獻自己的能力。員工文化素質不提高，也會成為對預算松弛有影響的重要因素。員工之間不能順利交流，信息不能很好溝通，必然會造成企業內部預算委托人和代理人之間、上下級之間矛盾激化，造成預算松弛現象加劇。

（二）預算松弛影響因素的經濟學分析

將以上分析的影響因素歸納為以下四類：a信息占有量，b員工的工作積極性，c風險偏好，d企業的成長性。這四類影響因素所占的權重分別為W1、W2、W3、W4。如圖2所示，橫軸X1代表預算的委托人認為自己可以制定的預算數量，縱軸X2代表預算的代理人認為自己可以制定的預算數量，I代表企業擁有的可制定預算的所有資源數量。其中FX1和FX2分別表示委托人和代理人使用資源制定預算后產生的效用，FX1和FX2是以上幾個因素相互影響的聯合函數。

委托人與代理人效用函數的交點就是其效用的均衡點。在均衡點P處，委托人和代理人的預算要求達到均衡。

圖2 效用均衡

可見，預算約束線（或效用線）的斜率是負數，它表示預算委托人和代理人資源使用量的數值呈反方向變化。斜率K由各級a信息占有量，b員工的工作積極性，c風險偏好，d企業的成長性及各影響因素的權重綜合決定。

當預算委托人和代理人的預算約束線相交時，即：FX1（a1，b1，c1，d1）=FX2（a2，b2，c2，d2）

那么在P點：預算委托人和代理人之間的效用函數線達到均衡點。預算委托人和代理人通過簽訂契約（即預算目標）達成共識。

在a、b、c、d中四個因子一定的條件下，變化其中另外一個因子，預算約束線的斜率K就發生變化，預算委托人和代理人組織效用函數線Fx也隨之變化，FX1和FX2的交點P也不斷發生變化。

通過以上模型的建立，我們可以分析這四個影響因素與企業預算松弛程度的關系。

首先，a信息占有量直接關系到信息對稱情況。代理理論認為，預算松弛是代理人侵害委托人利益的一種方式，而委托人與代理人之間的信息不對稱程度是決定企業預算松弛的重要因素，也是產生預算松弛的前提。信息不對稱情況越嚴重，預算的委托人就越無法掌控預算制定情況，預算的代理人就能更加自由地基于各種原因而制造預算松弛。因此企業預算松弛的程度與信息不對稱（a）呈正相關。

其次，b員工的工作積極性是員工作為每一個細胞對企業整個組織的關鍵影響因素。員工的工作積極性越高，企業作為一個整體，運作就更順暢，信息流動和更新也會加快，員工也會更好地融入企業，為企業整體利益著想，破壞企業運作的過度預算松弛程度就會降低。因此企業預算松弛的程度與員工的工作積極性（b）呈負相關。

再次，c預算委托人和代理人的風險偏好也直接影響企業預算松弛的程度。預算松弛對企業的一個積極影響是能讓企業靈活應對經濟形勢的變化，加強預算彈性，降低企業面臨的風險。出于這種考慮，越想規避風險的預算代理人越可能制造預算松弛。因此相對于風險偏愛型的預算執行者而言，風險厭惡型的預算代理人傾向于制造預算松弛，即預算松弛的程度與風險偏好（c）呈負相關。

最后，d企業的成長性是指企業的發展能力和發展程度。大規模的企業與小企業相比，更需要預算的靈活性來帶動企業，我國中小企業隨著發展和壯大，預算規模也會逐漸擴大。所以，隨著企業規模的擴大，預算松弛的絕對數也會加大。但相對數并不一定會比成長性較低的企業數目變大。因此企業的預算松弛的程度與企業的成長性（d）呈正相關，但效果不顯著。

三、預算松弛控制的建議

（一）改善信息不對稱狀況

預算是一種集體行為，它的編制要與企業各個部門發生關系。企業上下要明確各自的職責，協調好各部門間的工作。提高企業信息的流動性和透明度，上級參與，下級合作，共同解決預算松弛問題。預算編制的委托人和代理人之間的目標尤其要統一。委托人不要施加過大的壓力，自身也對企業情況進行了解，代理人盡量依據客觀情況編制預算，不對委托人隱瞞實情，這種建立在統一目標上的預算才更具有真實性。

（二）制定合理的預算編制方法

現在我國中小企業普遍采用的是參與型的、自下而上或上下結合式的預算編制方法。這類編制方法在企業中產生了一定的積極效應，強化了企業的認同感，激發了員工的積極性和自覺性。彈性預算能夠提供的激勵作用與靜態預算不同。彈性預算對一些外在因素的變動加以考慮，數量的波動也不會反映在實際數與預算數的差異中，因此不會強迫執行人一定要對數量的波動負責。這樣，在參與編制預算時，預算執行者就不必為了避免不可控波動對業績的影響而制造預算松弛。

（三）加強企業文化建設

企業應該建立完善的管理機制和管理體系，讓員工將自身利益與企業的興衰掛鉤，充分激發員工為企業奉獻的自覺性和主動性。將企業文化確立為企業和員工的共同目標，使員工不僅感受到自身的價值，更有融入團隊與企業榮辱與共的精神升華。同時，企業還應加強對員工的技術和道德培訓，不斷提升員工素質。

（四）用審計手段監督企業的預算管理

內部審計對企業日常生產經營活動有較強的監督作用。規范企業的經營方向，揭露預算制定過程中的造假舞弊行為，形成一種監管壓力，讓預算代理人自覺按實際情況制定合理的預算。發現和指出經濟活動中的違規行為，打擊各種經濟關系中的不正之風，對企業預算進行全面監督，保證正常的經濟秩序，確保預算委托人得到信息準確的預算報告。

［1］彭金輝.對企業預算松弛問題的經濟學分析［J］.理論研究，2008，（12）.

［2］陳玉娟.松弛預算的博弈分析［J］.現代管理科學，2005，（1）.

［3］周敏.基于中小企業全面預算管理研究［D］.中南民族大學，2009.

Budget Slack in China's Small and Medium-sized Enterprises and the Countermeasures

Sun Quanwen

Budget slack is a universal problem which is an urgent task in the theory and practice of budget management.The economic analysis of the budget slack in China's small and medium-sized enterprises shows that this issue positively correlated with information asymmetry,negatively correlated with the enthusiasm of the employees and the risk appetite,and positively correlated with the growth of an enterprise,though less distinctly.Consequently,in order to eliminate the budget slack in small and medium-sized enterprises,there shall establish scientific performance evaluation system,rational budget formulation methods,and effective auditing measures to supervise the budget management.

small and medium-sized enterprises;budget slack;economic analysis

F275

A

1673－1573（2011）03－0017-03

2011-07-15

孫全文（1974-），男，山西繁峙人，北京鐵路局車輛處會計師，研究方向為會計理論與實務。

責任編輯、校對：張增強