推行社會責任會計的理性思考

姚成宏

隨著全球經濟一體化進程的加快，發源于西方的企業社會責任運動在我國悄然興起，它客觀上緩和了這些國家的社會矛盾，并促進其國民經濟的可持續發展。社會責任會計是反映企業外部性問題的重要工具。

一、關于社會責任會計的概念

社會責任會計是會計學科的一個組成部分，社會責任會計的某些理論基本上等同于傳統會計的理論，但它又具有自身的某些特征，存在著自身獨立的理論基礎和方法基礎。一般認為，社會責任會計產生有著深刻的歷史背景和廣闊的理論基礎，其理論涉及到社會學、經濟學、會計學、環境科學、生態學、倫理道德學、信息論、控制論、系統論等多門學科。因此，可以說社會責任會計是傳統會計與其他學科的有機結合，是會計學的一個新的分支學科。

二、我國推行社會責任會計的現狀

1.我國社會公眾的社會責任意識逐年提高

推行社會責任會計的市場環境越來越好。影響一個國家社會公眾的社會責任意識因素主要包括經濟發展水平、政治與法律環境、教育文化狀況及由企業引發的社會損害大小等，因而，作者從這幾個方面進行具體分析。

（1）經濟發展迅速，人民生活水平顯著提高。社會存在決定社會意識，經濟發展水平是影響社會意識的最重要因素，經濟發展程度與社會公眾的社會責任意識水平呈正相關關系。國際經驗表明，一個國家人均GDP從1000美元到3000美元這一階段，人們的消費結構將由生存型消費轉向發展型享受型消費。改革開放二十多年來，我國GDP年均增長速度超過9%（約為9.4%），2005年人均GDP上升為1600美元，人民生活水平大幅度提高，農村居民家庭恩格爾系數為47.2%，城鎮居民家庭恩格爾系數為37.7%，貧困人口占總人口的比例約為2%，少數城市居民生活達到小康水平。上述事實表明，我國社會公眾基本解決的溫飽問題，獲得了基本的生存保障，所以他們應該有更高的追求——提高社會責任意識。據作者對500人隨機調查，盡管多數受查者不了解社會責任會計，但98%受調查者希望企業承擔相應的社會責任，希望自己能參與提高社會福利的活動。

（2）良好的政治和法律環境。從政治環境來看，我國政府非常重視企業的社會責任，我國政府提出了構建和諧社會的奮斗目標，其實質是要求企業目標與社會目標相統一，這正是建立社會責任會計的基本目的。從法律環境來看，在企業社會責任方面，有相當好的法律環境基礎。我國在20世紀80—90年代先后頒布了《中華人民共和國環境保護法》、《產品質量法》、《企業會計準則》等多項法律法規，對企業應承擔的社會義務做了一定的規定，這為建立社會責任會計提供了必要的制度環境和法律環境，對我國建立和實施社會責任會計有著很重要的指導作用。

（3）企業外部不經濟性引發的社會問題和環境問題日益突出。由于我國企業沒有強制要求承擔相應的社會責任，不僅引發了相當多的社會問題，還導致了包括大氣污染、淡水緊缺、荒漠逼近、風沙肆虐、黃河斷流、赤潮頻發等環境問題及資源浪費現象，嚴重制約了我國經濟社會的可持續發展。上述分析表明，隨著我國經濟的發展，人民生活水平和人口素質的提高，加之社會公眾深受企業不承擔社會責任所引發的社會問題與環境問題的危害，人們對生活質量的期望普遍發生了重大變化，他們期望環境能得到保護，期望社會和諧與進步，消費觀念也向健康消費和綠色消費轉變，主觀上要求企業承擔相應的社會責任，并產生了一個巨大的需求市場，客觀上為實施社會責任會計提供了良好的市場環境基礎。

2.社會責任會計能夠真實披露企業承擔社會責任情況

有效實施社會責任會計的另一個重要條件是企業能夠真實披露其承擔社會責任狀況，它主要受到社會責任會計理論完善性和可操作性、企業態度與執行狀況、會計人員素質與技術手段和會計監管力度等因素影響，這些因素在我國的具體情況是：

（1）社會責任會計理論逐步完善。雖然社會責任會計還沒有成熟的理論體系，還存在著計量方法、服務對象、會計目標等研究難題，國內社會責任會計研究起步較晚，在確認、計量、記錄、披露等方面尚沒有取得重大突破，但是，國外社會責任會計的理論研究成果與實踐經驗對于我國成果實踐具有很好的借鑒作用，加之近年來，我國會計界興起了社會責任會計的研究熱潮，并取得了一些有價值的研究成果，為建立我國社會責任會計理論打下了堅實理論基礎。

（2）企業的社會責任意識逐步提高。從企業角度來看，雖然建立社會責任會計會使企業多負擔一些成本，但對大多數企業而言，建立社會責任會計更有利于其公平競爭。許多企業家都認識到一個安全和繁榮的社會有利于企業的發展和獲利，重視企業社會責任是企業生存和發展的前提。

（3）會計監管力度較大。近年來，我國已初步形成了以《會計法》為主體，相關的行政法規、規章等規范性文件為補充的全方位、多層次的會計監管法規體系，通過相關法律、法規和制度來規定和約束會計市場進入行為，會計監管方式不斷改進，會計監管力度加大。

綜上所述，作者認為我國已具備了一些建立社會責任會計的初步條件，建立我國的社會責任會計已成為一項刻不容緩的任務。

三、建立我國社會責任會計的政策建議

1.加強社會責任會計的理論研究

我國社會責任會計研究起步較晚，研究成果較少，沒有形成社會責任會計的理論體系，這對于我國社會責任會計的實踐具有極大的制約作用。為此，要集合我國國情，借鑒國外已有的研究成本，鼓勵創新，組織會計學、生態經濟學、環境經濟學、社會學、人力資源學、福利經濟學、倫理學、計量學、組織行為學和企業文化理論等學科專家或學者，成立相關的研究機構或研究小組，解決社會責任會計在理論和實踐中的難點問題，推進我國社會責任會計理論研究步伐。

2.加強社會責任會計立法，建立社會責任會計準則和制度

社會責任的履行屬于企業的社會義務，由于企業有其追求自身經濟利益的重要一面，當社會責任的履行與其經濟利益相沖突，企業可能拒絕履行和不完全履行這一社會責任，處于自身利益的考慮，企業可能不愿分析和披露其行為對社會公眾的影響。社會責任會計的付諸實踐，很大程度上依賴于外部強制力量即國家和政府的行為。為了體現公平原則，國家必須對企業承擔社會責任的具體內容用法律規定使之法律化，并對企業給社會造成的“外部經濟”進行獎勵以鼓勵其發展，對給社會造成“外部不經濟”的企業進行懲罰。因此，同一般性會計工作一樣，社會責任會計也必須建立一定的準則和制度，以保障社會責任會計的有效實施和管理。1983年，我國頒布了《中華人民共和國全民所有制工業企業法》，具體規定了企業權利義務，為規定企業社會責任的內容提供了依據。但這還遠遠不夠，還應根據社會發展對各行各業的具體社會責任進一步加以明確規定。由于社會責任會計在我國起步較晚，對這一領域的理論和實務還缺乏系統地研究與總結。在這種情況下，應吸收、借鑒西方會計界、企業界的理論成果與實踐經驗，結合我國的具體情況，參照目前制定企業會計準則與行業會計制度的基本程序，研究制定社會責任會計準則及制度。

3.加強宣傳，提高整個社會的社會責任意識

在建立社會責任會計的過程中，要克服傳統觀念的束縛，大力宣傳社會責任會計在我國經濟建設中的必要性，明確它對會計的發展、企業行為的調整、社會進步，乃至建立和諧社會都有非常積極的意義。首先，應在企業界廣泛開展社會責任的討論和教育，提高企業領導者社會責任意識，讓他們認識到企業是應該履行其相應的社會責任，這關系到企業的生存和發展。其次，加強對企業相關利益人的宣傳。企業相關利益人包括債權人、投資商、銀行、稅務機關等，企業是否承擔和履行社會責任對他們有著直接或間接的影響。提高這些相關利益人的社會責任意識，就會形成一個促進社會進步的良好企業外部環境。最后，加強對社會公眾的宣傳，使社會各界意識到社會責任的重要性。加強社會責任會計宣傳，提高整個社會的社會責任意識，對建立我國社會責任會計具有重要意義。

4.規范社會責任會計的具體內容和計量方法，逐步建立我國社會責任會計報告體系

社會責任會計核算的內容是社會責任會計計量的物質載體，沒有具體的核算內容，根本就談不上會計計量與報告，同時會計核算內容的具體規范，有利于會計計量模式的選擇和建立，以及會計報表格式的統一。這一內容的確定，既要根據實情，又要參考借鑒國際慣例，要考慮各種已經出現和可能出現的情況，調動社會各界人士參與。社會責任會計的實施必須規定統一的計量方法，社會責任會計的計量方法應吸收計量經濟學的理論方法，同時結合會計學的特點，就不同的核算內容制定出相應的計量方法。對于企業通過市場交易產生的社會責任，要求采用貨幣形式計量，以交易價格為基礎。

會計人員的素質高低，直接影響到會計報表的質量和社會責任會計作用的發揮。但是，社會責任會計作為會計的一個新分支，無論是它的理論基礎，還是它的對象、內容和方法與傳統會計區別很大，現有的會計人員素質難以勝任社會責任會計工作。具體而言，社會責任會計從社會角度來反映企業的外部性行為，給傳統的會計帶來了很大沖擊，一些傳統的會計概念、原則、方法將不適用于社會責任會計，因此，需要對會計人員進行培訓和教育。

從總體上看，我國社會責任會計研究起步較晚，研究成果較少，沒有形成社會責任會計的理論體系，這對于我國社會責任會計的實踐具有極大的制約作用。因此，會計理論界需要在借鑒國外已有成果的基礎上，吸收福利經濟學、環境經濟學、社會學、人力資源學、計量學等學科知識，組織相關專家，成立相應的研究小組或機構，研究符合我國國情的社會責任會計理論體系，力爭在社會責任會計核算內容、計量單位和計量方法等方面有著重大突破，指導我國社會責任會計具體事務。