“看門狗”會計處理之我見

楊惠平

“看門狗”會計處理之我見

楊惠平

當企業為了看家護場購入“看門狗”用于其安全活動，關于“看門狗”的會計處理問題就出現。目前沒有明確的準則制度提到對這一問題的規范處理，實務中一直也在探討和爭議。本文從《企業會計準則》出發，就與“看門狗”有關的經濟業務的會計處理提出了自己的看法，核心是解決“看門狗”購入時的會計確認，其后續的確認便能相應得到有效解決。

看門狗；實質性要求；保安；管理費用

“經濟越發展，會計越重要?！睍嬍菫榻洕l展服務的。當今不少企業為了看護企業的大門、倉庫等購置“看門狗”，于是買狗、喂狗支出，狗咬傷人承擔賠償以及出售母狗意外產下的小狗等都屬于企業的經濟事項，發生時應該在會計上予以反映?？墒?，由于會計準則沒有專門對“看門狗”的會計處理做具體規定，這些問題一直以來都是爭議和探討的問題。下面就這些問題談談我的個人看法。

對于“看門狗”的會計處理爭議，主要存在于買進時如何確認以及其持有期的后續計量確認。其實只要解決了買進時的確認問題，后續核算便能相應得到解決。

一、買狗時的會計處理

對于“看門狗”買進時發生的各種支出，目前存在爭議較多的是計入資產還是直接確認為費用，計入哪個會計科目的問題?？偨Y了一下，眾多人認為，狗是活體形式，應屬于資產，期末反映在資產負債表中。至于應計入的會計科目，目前提出的有“生物性資產”、“固定資產”和“長期待攤費用”三種。但仔細推敲一下，個人認為把“看門狗”計入其中任何一個會計科目都不甚合理。

（一）從資產要素看，確認為資產不合理

《企業會計準則——基本準則》第二十條規定，“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”。這里的“預期會給企業帶來經濟利益”是指通過運用該資產，未來能直接或者間接地為企業帶來經濟利益的流入。狗作為活體，雖然表象上符合資產要素特征，未來其本身可以轉讓，亦或者母狗可以通過產下小狗進行轉讓獲得經濟利益的流入，但我們要注意“看門狗”買入的實質是為了看家護院的，不是為了出售而持有也不是為了繁衍生財而持有，其持有是為了阻止企業經濟利益不正當流出（如被偷盜）的，它本身不會給企業帶來經濟利益的流入，所以個人認為把其確認為資產不合理。

（二）從會計科目含義看，不屬于“生物資產”核算范圍

《企業會計準則第5號——生物資產》中規定，生物資產是指有生命的動物和植物。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。公益性生物資產，是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。

雖然活的動物以及植物屬于生物資產的范疇，但目前的《企業會計準則第5號——生物資產》明確規定“為了規范與農業生產相關的生物資產的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則?！必斦看饲鞍l布的《農業企業會計核算辦法》也只限于規范與農業生產相關的生物資產會計處理，或者規范農業企業會計核算，所以不能嚴格適用于一般企業的任意種類和用途的有生命的動物和植物。由此可以發現，“看門狗”并不屬于“生物資產”核算范圍。

（三）確認為“固定資產”或“長期待攤費用”也不妥

雖然“看門狗”有類似于固定資產的屬性，有實物形態，使用期限長，使用過程中實體不轉移等特性，但固定資產在使用過程中價值下降，“看門狗”成長過程中未必價值會下降，在其成長過程中由于體型等變化可能威懾力會增強，價值也增加。再次，若把“看門狗”列為固定資產，按固定資產準則進行賬務處理，則要考慮折舊、減值等。而對于狗的折舊年限的確定、如何提取固定資產減值準備，若生了小狗如何核算等都將成為棘手的問題。

長期待攤費用是指企業已經支出，但攤銷期限在1年以上的各項費用。長期待攤費用不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷，具體包括租入固定資產的改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。根據新會計準則規定，開辦費和修理費均一次性計入當期損益。其他長期待攤費用，自支出發生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得少于3年。雖然買狗的支出不光是當期受益，很顯然收益期會延續到以后的若干期，但如果把買狗支出計入“長期待攤費用”，則面臨攤銷期確定的問題，狗的壽命雖然會超出3年，但在持有過程中，會面臨丟失、意外身亡等意外事件，很顯然攤銷期確定多長會面臨若干的不確定性。若攤銷期未滿狗丟失或者死亡，將面臨復雜的會計核算。

（四）按實質性要求，確認為“管理費用”計入當期損益較合理

綜上所述，個人認為把購買狗的支出直接列為費用較為合理?！镀髽I會計準則——基本準則》第三十三條規定，“費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。買“看門狗”回來是為了保障日?；顒影踩剡M行，所以買狗的支出列為費用是合情合理的。按照《企業會計準則——基本準則》中對會計信息質量要求的重要性要求，在買狗支出數額不巨大的情況下，為了簡化會計核算，可以直接作為當期損益計入“管理費用”。再者，按照《企業會計準則——基本準則》中對會計信息質量的實質性要求，買“看門狗”表面形式上雖是獲得了狗的所有權，但是就其實質來說，和招聘保安行使其安全保護職責無異，可以參考保安招聘支出處理，作為“管理費用”計入當期損益，賬面上不再把“看門狗”作為財務資產，但可以在備查賬上予以反映。

也有人認為，一般費用化的東西不能直接轉讓，而資產可以轉讓，如果“看門狗”直接費用化，處置時就成了賬外財產，不是很符合實際狀況。但是我們要注意買“看門狗”的意圖，就是為了買進為自己企業看家護場的，沒有打算出售轉讓，所以確認為費用并無不妥。

故購買狗支出會計處理為：

借：管理費用——看門狗

貸：銀行存款/庫存現金

在購買過程中發生的增值稅，稅法上目前暫時沒有規定說不予抵扣，視具體情況予以抵扣。

二、養狗后續支出處理

既然買狗的支出已經在買入時一次性進入“管理費用”，所以，養狗的后續開支就體現為在養狗過程中，企業必須為之購買食物喂養維系生命，發生保健費支出（看病、打疫苗之類）等。這些支出按照實質性要求，類似于支付給保安的工資報酬，應計入當期損益作為“管理費用”處理。

借：管理費用——看門狗日常開銷

貸：庫存現金

因為如果企業不養狗看門，就要增加保安人員，增加保安人員，勢必就會發生薪酬支出，而飼養了看門的狗，就可以減少此項支出，所以，此項飼養支出計入“管理費用”，作為當期損益也是應該成立的。

三、狗傷人的會計處理

由于狗是一種危險動物，不排除有時會對人進行侵犯，發生一些意外事故。當發生這些意外事故時，作為狗的所有者，按法律規定要承擔相應的賠償責任。這類后續支出，應當計入當期損益。

狗咬傷人應承擔賠償責任時的會計處理：

借：管理費用——狗傷人賠償

貸：其他應付款

支付賠償款時的會計處理：

借：其他應付款

貸：庫存現金

四、母狗意外產小狗的會計處理

如果“看門狗”是母狗，有可能會出現在看家護場的過程中懷孕意外產小狗的情況。由于“看門狗”不作為資產反映，所以在母狗產下小狗的時候不需要予以會計確認，但可在備查賬上反映。

小狗在生長過程中，如有發生為其購入營養品，計入當期損益。

借：管理費用——小狗營養費

貸：庫存現金

若日后該小狗出售獲得收入，則：

借：銀行存款/庫存現金

貸：營業外收入——出售小狗

另外，轉讓“看門狗”、“看門狗”死亡后出售其狗皮等等非正常事件本文不具體討論，個人認為可以作為“營業外收入”計入當期損益。討論“看門狗”的會計處理，看似可笑滑稽，可是這卻是我們會計實務中面臨的疑難問題。會計核算方法應與經濟活動緊密聯系，應考慮到環境的變化，對處于中間地帶的問題我們也迫切希望能有正式的規范早日出臺，使各單位在同一問題的會計處理方法上能做到一致可比。

[1]中華人民共和國政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006-2-1.

[2]中華人民共和國財政部.企業會計準則：應用指南2006 [M].北京：中國財經出版社，2006-11-1.

[3]中華人民共和國財政部、中華人民共和國農業部、國家林業局.農業企業會計核算辦法及講解[M].廣州：暨南大學出版社，2004-10-1.

[4]石濟海.趣談企業“看門狗”會計處理[N].財會信報，2008-9-29第B01版.

[5]佚名.趣談企業“看門狗”會計處理[J].中國總會計師，2014（01）.

（作者單位：東莞理工學院）