營改增對企業財務影響程度研究

劉洋 宋明

摘 要：營改增對相關企業所帶來的是稅負及其財務專業性的影響。由于改制企業屬于不同的產業和行業，其業務范圍、財務工作結構與稅負項目不同，營改增所造成的財務影響及其程度也不同。研究認為，其積極影響是企業利潤影響與財務工作的信息化與體制對接后的高效化；其消極影響是暫時的業務對接、結構改革與稅費計算的制約性影響；需要企業從其自身的業務、財務制度與財會專業技術方面，積極地與增值稅的各種法條、規則與細則對應改革，推動企業及其財務向著科學與良性的方向提升。

關鍵詞：營改增；企業財務；計稅辦法；會計核算

營改增既是社會主義市場經濟發展的內在要求和內驅舉措，也是對當前經濟運行過程中逐漸顯現的營業稅問題，解放“經濟社會的活力”的“企業財務戰略”層面的國家舉措。盡管在實際的實施中，主要是針對交通運輸與其他的現代服務業，但由于產業及其行業的關聯性，在市場經濟中的各種市場主體都受到了其切實的影響。從長遠看，是利潤提升與企業優化的積極影響，從暫時看是不同程度的消極影響，既有改制負擔性的成本增加影響，也有短期稅負增加的利潤壓縮影響。

一、營改增影響財務的企業類型

根據營改增的相關法條和國家配套政策細則的體現，企業財務受到影響的企業有兩大類：第一類，屬于營改增的范圍的企業。這個類型主要包括四類：交通運輸業、部分現代服務業、郵政服務業與電信業。從四類行業的市場前景與發展趨勢而言，其影響是積極的，且對企業自身的優化發展具有啟發作用。第二類，非對象性的關聯性企業及個人。主要是指處在上述企業的上下游的企業，即包括相關的制造業、傳統服務業及其延伸性的企業等。自營改增設施以來，根據上述企業的財務工作實踐，對財務影響既有直接性的影響，如加重了企業財務部門的工作負擔；也有間接性的影響，如推動企業財務向著更加現代化方向發展。

二、營改增對不同類型企業財務影響程度

由于企業自身的行業與產業不同，企業內部的管理結構與財務工作結構不同，其產生的影響也有著不同側重。

1.財務業務項目影響程度

根據上述企業經營運轉的一般規律，結合增值稅計稅的要件，其項目包括：一是企業成本核算影響。根據增值稅的要求，成本變化的財務影響，主要體現在一些成本對增值稅的抵扣。雖然按照相關的法律和細則，能直接采用稅務籌劃的方式進行抵扣，但由于其他外圍性或銜接性的法規與政策不健全，導致企業實際操作困難。如對交通運輸業而言，過路過橋費的成本在目前就不能采用抵扣的方式，實際中既增加了企業的負擔，也為企業財務增加了難題。二是盈利計算影響。雖然相對營業稅而言，有效地避免了重復計稅的現象，但卻在原來的基礎上直接地提高了稅率，無論是現行的17%和13%兩檔高稅率，還是新增設11%和6%兩檔低稅率，在企業經營范圍與方式不變的情況，顯然直接增加了企業稅負。如相對電信業原來3%的營業稅的確提高了很多，企業不僅具有改制自身的成本負擔，還有納稅額增加的負擔，對財務工作而言，按照什么標準去計算企業利潤，是個暫時性的困難。三是現金流核算影響。由于現代社會的開放性、多元性與立體性，現金及其流動的方式也是多樣的。即有經營性的現金、融資性的現金、預存性的現金與其他的現金等，企業財務部門既需要根據企業發展的自身需要展開計算，也需要按照增值稅的稅法開展合法節稅的計算。因此，在財會實務中，既可能因為企業自身的框架問題，也可能因為財務工作制度問題，導致重復性的會計計算甚至可能出現一些不必要的失誤甚至錯誤等，其財務負擔顯而易見。從整體而言，其影響程度與企業經營范圍的大小成正比，范圍越大，項目越多，其影響程度也就越深。

2.財務工作結構影響程度

根據財務工作的常規項目和企業的共性框架，對企業財務工作結構產生三個方面的影響：一是資金計算影響。包括經營收入資金、管理運營資金、資源采購資金、借貸資金、投資資金與其他的非經營性的資金等，這些都需要在增值稅的稅率、稅基與其他的免稅和優惠項目的結合性運算中，既有月度與季度的運算，也有年度的運算，都對企業的納稅及其數額產生直接的影響。二是票證管理與運用影響。其典型的影響就是增值稅所需要的具有直接抵稅與其他功能發票獲取與運用。但實踐中，企業的活動是全面地且開放的，并不是企業之間、企業與消費者之間，都具有開具增值稅發票的能力，再者非改制性的企業也沒有開具相關對應發票的資格，由此導致改制企業的發票種類多樣且作用不確定，進而導致財務部門存在著用與不用的兩難，以及企業稅負計算不確定的困難。例如“制造業企業與交通運輸業、現代服務業”的“業務往來頻繁”且“經濟關系密切”，改制必將對其企業財務產生影響。三是財務報表制作與報告影響。稅基、計稅項目、減稅項目、免稅項目與抵扣項目的存在，對原有的既定的財務報表形成了結構性的變化甚至擴張，導致財務報表的制作相對精細與繁瑣，尤其在短時期內企業財務工作需要從項目的變化到財會人員的分工變化中，強行地與增值稅改制來轉變。由此，這種對企業和市場經濟具有“優化稅制結構、減輕企業稅負、促進現代服務業發展”重要意義的改革，卻真正從經濟體制的宏觀層面推動了各相關企業內部的財務工作結構的變化，而且是深層次的全面性的變化。其影響程度與企業自身的框架、財務部門機構的穩定程度與財會人員的專業程度有直接關系，在原有體制下越是成熟且穩定的企業和財務部門，其負面影響程度就越深，甚至是重組性的影響，短時期內會造成企業內部管理與財務管理的混亂等。

3.財務的計稅影響程度

對改制范圍內的企業財務而言，其最直接地就是針對企業的計稅、報稅與節稅的財會實務。體現在三個方面：一是稅率變化的影響。不同的企業其使用的增值稅率不同，尤其是存在免稅、折舊抵扣與其他的優惠項目的情況下，盡管對既定的企業稅率是不變的，但實際產生的財會計算業務是需要根據實際產生變化的。尤其在企業開展專業稅務籌劃方面，財務工作則需要更多的計算。如企業與其他具有免稅與優惠功能的企業開展的聯合或合作性的經營活動，企業可以根據他們的免稅項目等去開展新的計稅工作。二是計稅方式變化的影響。根據當前的規定分為一般計稅方式與簡易計稅方式，根據企業性質的不同，企業財務部門可以直接地套用。這是當前對改制企業最便捷的積極影響之一，在增值稅開展的基礎上有效地降低了企業財務部門的工作負擔。如金融保險活性服務的簡單計稅，則相對減輕了企業財務的工作量。三是計稅依據運用的影響。這是對改制企業造成財務負擔的最主要的變化之一。由于企業實際經營中出現了大量的現付、轉付、代付、預存、借記與融資等會計實務現象，導致企業財務需要開展多種實務工作，既需要開展現金的計算業務、非現金的計算業務、電子等虛擬交易與現金的計算業務，以及他們的綜合計算業務，開展精確與科學地計稅的基礎上，為企業決策層或領導層提供全面地數據。

三、在營改增中企業消解消極財務影響的措施

雖然宏觀來上“營改增”切實減少了企業的“稅負絕對額”，但由于企業改制之初的對接中，會產生“成本管理、稅務籌劃、內部控制和審計”等的負擔，消解其短期的負面影響與建立長效機制是當前的關鍵工作之一。

1.企業財務技術對應化提升

即企業財務部門、財務部門職能、財務部門人員分工、財務軟件選擇和運用與財務工作制度等，都需要與時俱進地發生相應地改變。值得參考的做法表現在兩個方面：一是技術特長性人力資源整合。即根據企業業務范圍、計稅項目和計稅方式的具體情況，把財務部門的人員按照其專業特長進行對應的崗位整合，以期運用最鑒戒的改革模式去達成改制需要的企業結構變化。二是增值稅工作專業性崗位的建設。主要是指根據企業自身降低改制成本的需要，抽調相關人員成立專門的增值稅服務崗位或機構，讓他們從企業實際展開相關增值稅的各項工作，既有智囊性質的財會專業支持工作，也有實際計稅實務的處理工作，以此來推動整個企業的改制和發展。另外，企業也可以根據自己的規模和發展的實際需要，組建自己專業的稅務籌劃隊伍或部門，以切實解決改制帶來的各種不利影響。

2.企業稅務籌劃外包化實施

稅務籌劃外包是提高企業稅務籌劃績效和節約內部人力資源的科學性與專業性路徑之一。針對改制企業及其增值稅的稅務籌劃實踐，有兩種實施方式：一是財務延伸性外包實施。即企業財務部門與某個稅務籌劃機構開展專門性的、長期的、穩定的合作，把關系企業的增值稅的籌劃工作交于該機構專業性處理，企業給付一定酬金的做法。這對一些中小企業和個人比較適用，可以把他們更多的資源運用到經營與管理上，大中型企業則可以組建自己的稅務籌劃部門或隊伍，以實現節稅和完成改制對接工作。二是專項稅務籌劃性實施。即按照企業納稅時限，在特定的時段內開展與特定機構的合作，是暫時性的、非固定合作性的，也可能是零碎性的、非全面性的合作方式，主要是為了滿足企業單項次的稅務籌劃需要，以達成增值稅計算、節稅與繳納的目的。

四、結語

營改增是立足長遠展望未來的前瞻與必須性的發展舉措，從短時期而言對絕大部分改制企業是弊多而利少，但從維護市場公平正義、優化產業結構與激發企業創新潛力而言，是利國利民的重大戰略實踐，需要企業立足產業發展實際、行業發展實際與企業自身的實際，積極主動地開展對接性的改革，使自己贏得更多的發展機會與獲得最多的改革紅利。

參考文獻：

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