淺析小企業會計準則與企業會計準則的區別

王丹+張雨婷

摘 要：隨著小企業日益在經濟活動中的活躍，它對促進整個國民經濟發展起到相當重要的作用，《小企業會計準則》的頒布和實施正是基于以上的發展背景。然而，《小企業會計準則》與《企業會計準則》是存在著較大差異性的，因此，在本文中就以“淺析小企業會計準則與企業會計準則的區別”為話題來進行比較和分析，主要包括適用范圍的區別、會計科目設置的區別和賬務處理的區別，以達到有助于小型企業的健康、有序、可持續發展的目的。

關鍵詞：小企業會計準則；企業會計準則；會計科目設置；財務報告

隨著當今社會中經濟活動的日益頻繁和多樣性，小企業也日益發揮其在國民經濟發展中的重要作用并逐漸成為了主要的社會經濟力量之一，因此，加強小企業的管理以及促進小企業的發展是保持整個國民經濟發展的基礎和保障，也是關系到國民經濟以及社會穩定發展的主要任務和戰略。而《小企業會計準則》的頒布和實施正是基于以上的發展背景，并與《企業會計準則》共同發揮其應盡的義務和職責。然而，《小企業會計準則》與《企業會計準則》是存在著較大差異性的，那么，在本文中就以“淺析小企業會計準則與企業會計準則的區別”為話題來進行比較和分析，主要包括適用范圍的區別、會計科目設置的區別和賬務處理的區別，希望對此話題的探究有所貢獻性作用。

一、適用范圍的區別

《小企業會計準則》的適用范圍主要是針對那些不對外籌集資金且經營規模較小的企業（不包括那些以個人獨資形式或是合伙形式建立的小企業）而言，它們往往是在中華人民共和國境內設立的企業。只要是符合《小企業會計準則》規定的小企業，可以對《小企業會計準則》或是《企業會計準則》進行自由選擇使用，但是，選擇了任何一種準則之后，都不能再遵循另一準則，具有獨一性。

《企業會計準則》的適用范圍主要是參照其規定來針對那些在中華人民共和國境內設立且執行《企業會計制度》的企業（含公司）。其中，對于那些對外籌集資金、經營規模較小的企業以及金融保險企業是排除在外的。根據《小企業會計準則》的規定，凡是符合《小企業會計準則》規定的小企業也參照《企業會計準則》來執行。

二、會計科目設置的區別

與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》少設了25個一級科目，這就是體現在會計科目設置上的區別性。這樣做的原因主要有兩個，即：第一，小企業經濟業務相對來說較為簡單，那么，將《企業會計準則》中的部分科目給與合并或是歸并就是合理和科學的了。例如，應收股利和應收利息在《小企業會計準則》的科目設置中就被合并為應收股息，而原材料和包裝物在《小企業會計準則》就被歸并為材料，等等。第二，小企業會計核算的特點是簡化性，并且在小企業會計核算中并沒有某種科目所要反映的經濟業務，從而減少設置。

三、賬務處理的區別

《小企業會計準則》和《企業會計準則》在財務處理上的區別主要體現在資產清查處理、計提長期資產減值準備、長期投資核算、專門借款費用核算、融資租賃固定資產計量、其它資產核算方法、待轉資產價值核算、所得稅賬務處理等方面。

1.資產清查處理的區別

《小企業會計準則》中對于“待處理財產損溢”科目是沒有進行設置的，因此，在進行財產清查過程中，如果小企業發生了資產的盤盈或盤虧情況，就會采取直接處理的方式進行。而如果根據《企業會計準則》的規定，企業在遇到了資產的盤盈或盤虧情況就需要將待處理的資產進行處理，那么，這就使得財產清查要經過“待處理財產損溢”科目的核算才能得以進一步的處理操作?？梢?，在實際的操作中，《小企業會計準則》中沒有設置“待處理財產損溢”科目的做法較為簡明扼要，易于實際操作，更為合理和科學。

2.不計提長期資產減值準備的區別

由于小企業中的會計人員較少以及高素質會計人員更少的現狀，《小企業會計準則》中對于固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備是沒有進行要求的，而僅僅是要求小企業對短期投資、存貨和應收款項計提跌價或壞賬做出準備。這是因為長期資產的可收回金額在確定性方面具有難度，需要較高的職業判斷力，而這些在小企業中是欠缺的。

3.長期投資核算的區別

根據小企業投資業務較少的特點，在《小企業會計準則》規定中針對長期股權投資采用了簡化成本法或是簡化權益法進行核算，其前提是基于重要性原則的。首先，根據《小企業會計準則》中對于成本法的規定，股權持有期間內，企業對于投資收益的確認是從被投資單位宣告發放現金股利或利潤時開始進行的，這是屬于該企業獨有部分，分別要以“應收股息”科目進行借記和“投資收益”科目進行貸記。在《小企業會計準則》中并不需要對做出關于被投資前還是投資后被企業實現的利潤分配的嚴格性區分。當然，如果是在投資當年取得而被投資單位分派的，卻是屬于以前年度實現的利潤時，就必須要進行沖減投資成本的會計操作。其次，《小企業會計準則》權益法簡化核算主要反映在兩方面，即：其一，當取得投資時不進行單獨核算股權投資差額的操作。根據《小企業會計準則》中的相關規定，對于那些以現金取得長期股權投資的情況，不進行單獨進行股權投資差額核算和由此所進行的差額攤銷，而是要按照實際支付的全部價款進行入賬操作，而對于已宣告但尚未領取的現金股利是需要進行扣除性操作的。其二，只對被投資單位的凈損進行處理而不再對其它任何所有者權益變動進行處理。根據《小企業會計準則》中的相關規定，對于采用權益法核算的小企業來說，其長期股權投資的賬面余額在進行調整時是按照該小企業享有被投資單位所有者權益份額的變動來進行核算的，并沒有對于被投資單位除凈損之外任何其它所有者權益變動情況進行相應處理的規定，這就體現出了《小企業會計準則》的核算簡化性特征。

4.專門借款費用核算的區別

《小企業會計準則》進行了專門借款費用核算簡化性操作和處理，即：根據《小企業會計準則》的規定，企業在進行借款費用的核算是不予資產支出數進行掛鉤性關聯操作的，而是要求將其計入固定資產成本的核算之中。這種有關借款費用資本化的核算方法大大簡化了核算手續，但是，在實際的應用中也很可能會導致資本化金額被夸大的現象，從而出現了固定資產價值的多計算和本期利潤少計算的問題，可是，從長遠角度看又可以使未來時期中得到折舊費用予以抵銷。

5.融資租賃固定資產計量的差別

根據《小企業會計準則》的規定，融資租固定資產的入賬價值是基于合同或協議來約定應支付價款以及可使得固定資產達到預定可使用狀態之間所發生一切必要支出的，這就避免了《企業會計準則》過于繁瑣的計算方法，因為后者會涉及到諸如職業判斷或是未來現金流量折現等操作，大大簡化了融資租賃固定資產計量的實際操作性。

6.所得稅賬務處理的區別

依據《小企業會計準則》中的規定，對于所得稅的財務處理也是進行了簡化，即：小企業以當期應交所得稅的計算為基礎，通過“所得稅”科目進行借記的標記和“應交稅金——應交所得稅”科目進行貸記的標記來實現所得稅賬務處理。從中不難發現，小企業所得稅的賬務處理是基于本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應付稅款法進行當期所得稅費用計算的，而對于由于時間差而出現的部分可以在本期得以確認或是抵減，而非是按照《企業會計準則》中資產負債表中的規定進行或者是一項負債或者是一項資產的形式進行所得稅財務處理操作的。

7.其它資產核算方法的區別

與《企業會計準則》仔細比較之后不能發現，《小企業會計準則》還對其它一些資產轉移價值核算方法等進行了簡化。例如，《小企業會計準則》對于低值易耗品的價值攤銷是采用“一次攤銷”或“分次攤銷”方法的，而《企業會計準則》對于低值易耗品的價值攤銷是采用的“五五攤銷”方法；《小企業會計準則》在短期投資期末是依據總成本與總市價來孰低計量的方法來進行計算的，而《企業會計準則》在短期投資期末是依據分項比較計量來進行計算的，這就使得其在短期投資轉讓時對于已提跌價準備具有了非結轉性。

8.待轉資產價值核算的區別

《企業會計準則》中對于待轉資產價值科目核算是以外商投資企業待轉的接受非現金資產捐贈價值為內容來進行財務操作的。而《小企業會計準則》中對于待轉資產價值科目核算是以小企業接受的非現金資產捐贈和現金資產捐贈同時為內容進行財務操作。

四、財務報告方面的區別

根據《小企業會計準則》的要求和規定，小企業只需要提供“資產負債表”和“利潤表”這兩張基本報表，并且這兩張基本報表具有內容較為簡單性的特點。此外，根據小企業的實際業務較少的特點，有些發生較少或是不發生的業務在報表中進行了項目刪減操作。這種簡化性的《小企業會計準則》較之《企業會計準則》來說就具有了易于操作性和科學合理性的優勢，便于其發揮實際的功能且具有更具體的針對性。

此外，與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》在寫法上、核算方法等其它方面都得以了簡化和調整，這就使得小企業會計人員能夠以更加有效和快速的方法來掌握本企業的實際具體情況并可以更好得建立一些賬面記錄，從而為小企業財務工作提供更大的便利性，加強了其小企業的財務管理力度和有效性，提高了其企業的整體管理的水平，最終有助于小型企業的健康性、有序性的可持續性發展，具有積極的重要意義和作用。

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作者簡介：王丹（1978- ），講師，佳木斯大學經濟管理學院，碩士研究生，研究方向：會計實驗教學；張雨婷（1993- ），佳木斯大學經濟管理學院學生