我國會計準則與國際會計準則對比探析

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我國會計準則與國際會計準則對比探析

劉旭

全球經濟一體化以及國際貿易持續快速發展提出了統一會計語言的要求。各個國家之間會計實務的協調與信息進行對比的前提都是要實現會計準則國際趨同。我國只有堅持推進會計準則的國際趨同，使我國的會計準則得到國際社會的認可才有利于我國經濟的發展。研究我國會計準則與國際會計準則存在的差異，推進我國會計準則的國際趨同，為我國企業海外投融資減少障礙具有重要的意義。會計準則作為通用的商務貿易語言在國際資本市場不斷發展的基礎上實現國際趨同成為了市場經濟發展的必然趨勢。文章主要就我國會計準則與國際會計準則進行對比研究。

1.我國會計準則與國際會計準則整體對比

1.1會計準則定制機構對比?？v觀全世界各國的會計準則制定機構大致可以分為兩種，一種是國家機關制定的會計準則，另一種是由民間機構制定的會計準則。我國會計準則采用的是標準的政府準則制定模式。 我國的會計準則體系主要分為三個基本層次，分別為基本準則、具體會計準則以及企業會計準則應用規范。該體系在符合我國國情的情況下最大程度的與國際接軌，也做到了盡量避免于會計制度矛盾的現象。我國會計準則是由中華人民共和國財政部制定的，企業必須嚴格按照準則執行，具有法律強制力，而國際會計準則并沒有。

1.2會計準則制定歷程對比。國際會計準則制定歷程大約分為三個階段，第一，從七十年代至八十年代，共制定出二十六項國際會計準則，然而當時的國際會計準則只是各國會計實務的匯總。第二，九十年代中旬，為了提高財務報表的質量，國際會計準則中會計處理方法減少了12個。第三，從九十年代到2000年，制定出了40項“核心準則”。國際會計準則委員會已經發布的IAS/IFRS以及相關的解釋有40多份，且擁有了一套相對完善的會計準則。我國于2006年2月16日頒布了《企業會計準則—基本準則》及38項具體會計準則，且于2007年1月1日在上市公司實施。這不僅表示我國符合自身國情的會計準則體系的建立，也表示我國會計準則與國際會計準則的趨同得以初步實現。

1.3會計準則制定程序對比。我國會計準則制定程序有四個步驟。第一是“立項”，財政部有關部門根據經濟發展需要提出有關建議，再根據建議對立項進行修改，再形成研究報告。第二是起草階段，起草組應當根據必要的項目，在展開研究后，形成初稿，并提交給會計準則委員會。第三是公開征求意見階段，財政部有關部門應當運用各種方式向社會廣泛征求意見，對意見稿進行修改，提交給會計準則委員會。第四是發布階段，起草小組根據有關建議修改初稿，形成最終稿件，再由財政部領導最終審定。制定國際會計準則時大致有以下幾個步驟：確定相關主題，研究不同國家的會計理論與實務，向權威部門咨詢、提供建議等。國際會計準則理事會充分體現出了公開與嚴密的特征。

2.我國會計準則與國際會計準則具體對比

2.1存貨準則對比。存貨是企業一項至關重要的流動資產，是資產負債表中的重要部分。因此，存貨的初始計量與后續計量是否采用了正確的方法，影響著企業財務報表的質量。另一方面，存貨的計量也與成本的計量之間存在的一定的關系，因此存貨核算的方法也直接影響了利潤表的質量。我國在制定會計準則時借鑒了國際會計準則中適合我國實際發展情況的部分。具體表現于下述幾方面：

(1)存貨準則的結構比較。國際會計準則中的“存貨”由持有存貨目的、存貨核算的范圍、存貨的定義、存貨的計算等七個部分組成。我國《企業會計準則-存貨》是由如何確認存貨、如何計量存貨取得時的成本、發出存貨時的成本應當如何確定以及存貨的期末計量等九個方面組成的。

(2)存貨定義的不同。國際會計準則與我國會計準則在定義方面都定義了存貨與可變現凈值，其指導作用是比較普遍的。國際會計準則對存貨的定義不僅有理論方面的概述，還有具體的舉例和比較，從整體上來看比較完善。而我國會計準則主要列明了存貨的存在形式，但是并沒有作出相應的說明，缺乏了嚴謹性，但廣大的會計人員更加容易理解，便于展開實際操作。此外，我國會計準則還對間接費用展開了定義，但國際會計準則中并沒有有關的內容。

(3)存貨確認與計量的不同。我國會計準則規定的按取得時的實際成本入賬，期末再根據成本與可變現凈值孰低進行計量，國際會計準則在這方面的規定也是如此，但是對取得存貨應當如何計量，后者并沒有作出明確的說明。實際上，把存貨取得時的成本與存貨后續計量分不同方式核算，能更加準確的對存貨的價值。

(4)取得存貨計量方式的不同。從理論上來看，國際會計準則中規定的取得存貨計量方式更加真實，而我國會計準則規定的取得存貨計量方式則相對偏離實際。

2.2固定資產準則對比

(1)固定資產核算方法的不同。國際會計準則與我國會計準則在固定資產的核算方面不僅僅有著相似之處，也存在不同之處。例如，在購入的固定資產方面，國際會計準則與我國會計準則的不同之處在于添加了固定資產是使用結束時拆卸、搬遷的費用項目。又例如，對于所有者投資投入的固定資產，我國會計準則是根據投資各方確認的進行價值核算，而國際會計準則則是以公允價值進行核算的。

(2)折舊規定的不同。在折舊方法方面，兩準則所采用的折舊方法大致相同，我國會計準則允許采用的方法比國際會計準則允許采用的較多。倘若預計的固定資產使用年限與之前的估計數有較大差距時，兩準則的調整方式是不一樣的，一個是對年限一個是對金額展開調整。

(3)固定資產減值的不同。在對固定資產進行減值的會計處理中，國際會計準則與我國會計準則的處理方法是不相同的。前者認為，減值損失確認后，固定資產的這就金額必須在以后核算時進行更正，從而在固定資產的剩余使用年限中，能夠對其賬面價值進行合理的攤銷。在某項固定資產減值損失轉回后應當對其折舊的金額進行更正。后者則認為，固定資產發生了減值后，必須按照其賬面價值和剩余使用年限重新計算折舊，對于恢復了減值的固定資產，必須根據恢復之后的價值和剩余使用年限來計算折舊的金額。由于固定資產的減值導致必須重新計算折舊金額的，不調整之前已經計提的折舊的金額。此外，對于固定資產處置的不同，兩項準則都規定必須把處置的利得計入當期損益，然而國際會計準則規定是包含在正常經營活動的損益內，而我國會計準則規定應當作為營業外收支。國際財務報告準則的規定與我國傳統規定是一致的，也就是當資產出現減值時，需要計提減值準備，減少當前利潤，并且資產負債表日減值因素消除后減值準備均應在原已計提的減值金額內轉回,進而增加利潤。

2.3借款費用對比

(1)借款費用確認的不同。在借款費用方面，我國會計準則與國際會計準則比較而言，我國借款費用資本化的判斷比較簡單，并且不能進行選擇。而國際會計準則規定可以在資本化與費用化之間進行選擇，比較靈活，便于運用。

(2)借款費用核算范圍的不同。國際會計準則要求借款費用資本化的對象應當要符合一定條件的資產，其中還包括了存貨，其判斷標準主要是看達到預定狀態的時間長短。相對于國際會計準則，我國會計準則資本化核算的涉及面相對較小，只是用于專門借款，并且只是對固定資產的核算，并不包括存貨。

(3)資本化金額的不同。我國會計準則與國際會計準則對于資本化金額的計算是不相同的。前者規定的主要是利用加權平均的方法來計算得出，并且資本化金額不能比實際發生的利息大。而后者規定的計算比前者更加復雜一些。

(4)資本化期間的開始與停止的不同。兩項會計準則在確認資本化條件方面是一致的。對于停止資本化的，必須按照會計核算原則的內容來核算。達到可使用狀態的資產就必須停止資本化。而關于暫停資本化，兩項會計準則均明確指出了在非正常中斷持續一段時間后應必須予以暫停。

3. 結束語

本文回顧了我國會計準則與國際會計準則的制定歷程與制定程序，還介紹了存貨、固定資產以及借款費用準則中我國會計準則與國際會計準則中存在的不同。從中我們不難看出，就準則內容上來看，我國會計準則的涉及面比較窄，規定不是特別詳細。但隨著我國經濟不斷發展，我國會計準則會逐步走向深度化，與國際財務報告的趨同程度不斷加深。在新會計準則發布后，我國會計準則在實質上已經實現了與國際財務報告準則的趨同。(作者單位：晉城藍焰煤業股份有限公司鳳凰山礦)