如何撰寫政府投資建設項目跟蹤審計報告

崔再惠

《國家審計準則》第一百二十四條規定“采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發現的問題，應當以審計機關的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。跟蹤審計實施工作全部結束后，應當以審計機關的名義出具審計報告。審計報告應當反映審計發現但尚未整改的問題，以及已經整改的重要問題及其整改情況?！卑凑丈鲜鲆幎?，為有效發揮跟蹤審計的預防性、建設性和促進性作用，審計組應當在跟蹤審計過程中，根據審計方式、審計發現問題的性質和影響，以審計機關名義及時向被審計單位通報審計發現的問題；審計組應當在跟蹤審計實施工作全部結束后，出具審計機關的審計報告。審計報告的內容除符合《國家審計準則》第一百二十三條的規定外，還應包括跟蹤審計中發現但尚未整改的問題，以及被審計單位在跟蹤審計實施過程中，根據審計機關的通報已經整改的重要問題及其整改情況。

政府投資建設項目跟蹤審計具有周期長、時效性強和審計過程持續等特點，需要及時發現被審計事項存在的問題，及時督促被審計單位整改。但是《國家審計準則》對如何撰寫跟蹤審計報告并沒有明確規定，本文結合筆者在跟蹤審計實踐過程中的審計報告撰寫經驗，嘗試從擴大和提升跟蹤審計成果、跟蹤審計報告的特點、撰寫過程中需要注意的事項等角度對撰寫政府投資建設項目跟蹤審計報告的技巧進行探討。

一、建立跟蹤審計成果形成和利用機制，擴大和提升跟蹤審計成果

跟蹤審計重在解決問題并提出適用對策，因此，必須建立跟蹤審計成果形成和利用機制，要將審計成果的導向性作用體現于審計管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計成果的及時和有效轉化；要針對不同使用者的需求，多層次提供審計成果，審計成果要讓使用者好用、有用、能用。

要發揮跟蹤審計的建設性作用，成果的實效性是前提，在跟蹤審計實施過程中，分階段、分類別，以報告、專報、信息、公告，甚至研究報告、新聞稿等多形式產出審計成果是確保成果實效性的有效方式；跟蹤審計強調促進性，利用相關職能部門、媒體與公眾等各種渠道，多途徑、有選擇地運用審計成果，共同推進問題的及時解決。

審計信息是反映審計成果的重要途徑和載體，審計機關編寫信息，將詳實、可靠的信息上報給各級政府，有助于管理部門發現問題、解決問題和做出科學的判斷。編寫好審計信息，有助于擴大和提升跟蹤審計成果，達到為宏觀決策服務的高度，有效發揮審計在國家治理中的建言獻策功能。政府投資建設項目跟蹤審計中，應結合審計重點內容和項目實際情況，注重對大案要案的查處和對涉及體制機制問題的深入研究分析，從保障項目順利實現建設目標、維護財政資金安全及效益等角度提出審計建議和意見。

二、跟蹤審計報告的特點及現實要求

1.跟蹤審計報告的特點。

一是要“突出重點”，就是要突出跟蹤審計目標和審計事項的重點，貼近需求，進行審計報告的綜合分析與撰寫。二是要“抓住特點”，就是要深刻把握某項審計工作的主要特點，并圍繞這些特點開展綜合分析和評價。三是要“選好切入點”，審計報告的撰寫必須以審計發現的問題為切入點，做到事半功倍，努力提高審計信息的親和力與認同感。四是要“側重關注點”，審計報告必須服務于審計工作主體，針對不同階段的審計內容體現不同的關注點。

2.跟蹤審計報告的現實要求。

跟蹤審計是以預防性和建設性為主要目的的一種全新的審計監督形式，“提前跟進、全程跟蹤，立足服務、著眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟蹤審計報告必須堅持科學的審計信息觀和質量觀，應做到以下幾個方面：一是審計報告內容和數據要客觀準確，扎實可靠，經得起實踐推敲和檢驗。二是審計報告反映問題目標要明確，主題要鮮明，反映的問題屬于應當從體制上來研究解決的，就應當明確提出從體制上研究、解決的意見或建議；反映的問題是帶有普遍性的，意見或建議就應當突出普遍性；反映的問題屬于應當立案查處的，就應當明確表示立案查處的意見或建議。三是要注重宏觀性、全局性。關注宏觀性、全局性問題是國家審計報告的基本特征之一，更是跟蹤審計被審計對象、審計目標和審計報告的使用對象特殊性所決定的。四是要突出典型性、傾向性。跟蹤審計報告應從政策、機制和制度上提出對策意見，反映具有傾向性、普遍性的問題，審計意見和建議應具有宏觀性和建設性。五是要重視現實性、針對性。跟蹤審計報告反映的情況針對性強，切中時弊，恰到好處。六是要有前瞻性、預見性。前瞻性是建立在研究現實問題的基礎上，進而提出深化改革、強化管理、加強制度建設的有針對性的建議。七是要注重時效性、有效性。跟蹤審計報告反映的問題、提出的意見和建議，應當考慮對當前的工作是不是指導意義，是不是對促進當前的工作有參考價值。如果所反映的問題雖然“內容無限真”，但反映遲緩，錯失良機，就會成為“明日黃花”，使信息失去使用價值。八是意見和建議要具有可操作性。跟蹤審計報告要讓大多數人能看懂，所提出的審計意見或建議具有可操作性，被審計單位一看就知道怎么做。

三、跟蹤審計報告的撰寫重點

1.跟蹤審計報告的立腳點要宏觀、反映內容要大氣，主要反映項目建設和運營中的主要問題、主要矛盾。較為微觀、金額太小的問題可以考慮不寫進報告。

2.跟蹤審計報告要全面，要有總體概念，要用數據去分析和反映取得的成績、存在的問題，既要有絕對數，也要有相對數、相對比率等。

3.跟蹤審計報告要形成幾個明確的觀點，不能簡單羅列審計發現的問題，要從全局的角度分析存在的問題。所提建議針對性要強，不能大而化之，缺乏具體內容。

4.審計查出的問題要明確“是什么、為什么、怎么了、怎么辦”這幾個方面內容。是什么，即要查清問題的基本情況。為什么，即要分析問題產生的原因。怎么了，即要了解這個問題產生的影響。怎么辦，即要從制度上提出如何防止問題的發生。

四、跟蹤審計報告的文字表述要求

按照《國家審計準則》有關審計報告內容要求，并考慮跟蹤審計報告使用者的特殊需求，在編寫跟蹤審計報告時總的要求是：文字簡明扼要，問題定性準確，依據充分可靠，評價和結論實事求是、客觀公正，處理意見適當。具體編寫時，應達到以下基本要求：一是文字簡練、語言通暢。力求文字精煉，語句通俗易懂，結構嚴謹、脈絡清晰。二是觀點鮮明、定性準確。對問題的披露，要體現法律、法規的鮮明要求，準確評價問題的是非大小和情節輕重。三是證據確鑿、結論公正。審計結論要重證據，無論對人、對事必須堅持實事求是，客觀公正的科學態度。四是邏輯清晰、環環相扣。文字表述符合事物發展的一般規律和人們思維的一般習慣，符合邏輯性、層次遞進性，環環相扣。

具體起草跟蹤審計報告時應注意：一是總體評價或總體情況要在審計范圍內，即“審什么評價什么”。二是問題要歸類，一般表述格式為：抽查的總體數據、有問題的數據、所占比例、典型案例。三是整改意見要分出層次，一般包括“被審計單位重視、采取措施、糾正了違規問題、完善了制度、人員培訓或加強了業務和財務知識學習”等內容。

五、問題定性和審計建議的基本要求

1.審計查出問題的定性要求。

在政府投資建設項目建設過程中尤其容易在基本建設程序、招投標、工程管理、資金管理等各方面出現問題，而且情況相當復雜。對建設單位來說，既有內部因素，又有外部因素；有主觀上的原因，又有客觀的原因。因此，對審計查出的問題，首先要弄清問題是什么，即問題的事實、國家法律和政策的規定、問題的性質，金額的大小和輕重、可能的危害和影響，都要重證據、重調查研究，切忌偏聽偏信，輕率地下結論。其次明白為什么，即建設單位或者項目參建單位產生問題的主觀因素、客觀因素，內部原因、外部原因。第三分清重要性。依據產生問題的危害和影響，確定審計處理的基本考慮，要堅持實事求是、客觀公正的態度，絕對不能主觀臆斷、不能存在主觀夸大或縮小的成分，防止審計結論出現偏差。

2.提出審計建議的要求。

一是審計建議要針對審計事項提出，切忌建議與項目審計無關或者牽強，勉強充數。二是審計建議要有針對性，能夠對建設項目中反映出來的薄弱環節提出，應防止建議泛泛、空洞，放之四海而皆準。三是審計建議要具體、明了，易于整改和落實。

（作者單位：大連金州新區審計局）