8．總公司是一般納稅人，分支機構是否必須申請一般納稅人

8．總公司是一般納稅人，分支機構是否必須申請一般納稅人

問：本公司是一家工程監理公司，公司在外地新設了一家分支機構，總公司是增值稅一般納稅人。請問，分支機構是否必須辦理為增值稅一般納稅人？

華強工程監理有限公司 吳旭

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）的規定，在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。由此可見，增值稅納稅義務人是銷售貨物的單位和個人，而不論銷售貨物的單位和個人是否為法人單位，所以，你公司下設的分公司雖然不具有法人資質，但屬于增值稅納稅義務人。

增值稅納稅人按照經營規模的大小和會計核算是否健全等標準，可分為一般納稅人和小規模納稅人。根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）的規定，增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除個體工商戶以外的其他個人、選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位以及選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。另外，年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人, 但有固定的生產經營場所，并且能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，納稅人也可以向主管稅務機關申請一般納稅人。由此可見，增值稅納稅人未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準，“可以”申請增值稅一般納稅人，也可以不申請增值稅一般納稅人。但對超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準但未申請一般納稅人的，應按照銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

增值稅暫行條例及實施細則對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉型后，納稅人可根據自己的具體情況，在設立、變更時，正確選擇增值稅納稅人身份。

趙 敏