淺談企業職工教育經費的提取和使用

張海波

摘要：職工教育經費是企業職工人工成本的重要組成部分，而我國現行財稅管理制度，對職工教育經費的核算和列支進行了嚴格的限制。本文旨在通過對財稅制度中企業職工教育經費相關規定的解析，提出對企業職工教育經費財稅管理制度的修訂建議，以促進企業的長期、穩定和健康發展。

關鍵詞：職工教育經費；財稅管理

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

影響企業生存與發展的重要因素很多，而人才是企業發展中關鍵中的關鍵，無論什么樣的企業，都必須做到以人為本。企業員工的專業能力，從根本上決定了一個企業在市場競爭中的實力。企業員工的專業技術水平，不僅與其初始學歷相關，更與企業的崗位培訓以及后續教育密不可分。因此，員工的后續教育成為大多數現代企業人力資源管理的重點，而職工教育經費的開支成為企業人工成本支出的重要組成部分。

一、現行財稅制度對企業職工教育經費管理的現狀

根據財政部2006年12月頒布的《企業財務通則》第四十四條規定“職工教育經費按照國家規定的比例提取，專項用于企業職工后續職業教育和職業培訓?！币话闫髽I可按照當年職工工資總額的1.5%計提職工教育經費，計入當期管理費用的職工薪酬中，計提費用作為負債管理。從業人員技術素質要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業可按照職工工資總額2.5%提取。職工教育經費必須?？顚Ｓ?，面向全體職工開展教育培訓，特別要加強高技能人才的培養。具體列支范圍：上崗和轉崗培訓；職業技術等級培訓、高技能人才培訓；專業技術人員繼續教育培訓；特種作業人員培訓；企業組織的職工外送培訓；職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；購置教學設備與設施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育培訓管理費。

2007年國家相繼頒布了《企業所得稅法》和《企業所得稅法實施條例》，新稅法實施條例規定：“企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。

二、現行財稅制度對企業職工教育經費管理存在的問題

（一） 列支比例太低，無法與企業發展相適應。目前，我國財稅制度對職工教育經費

的列支比例，仍然存有計劃經濟時期的烙印，已無法滿足現代企業發展的需要。例如：在西安的A企業有100名員工，員工月人均工資為4000元，當年企業工資總額為480萬元，按照2.5%的比例計算，當年允許計提和稅前扣除的職工教育經費為12萬元，企業人均職工教育經費僅為1200元；假設企業擬組織員工到北京總部去培訓學習，而人均1200元的職工教育經費不足以支付西安至北京的單程機票1800元。由于財稅制度對企業職工教育經費的列支比例太低，導致一部分企業嚴控職工教育經費的開支，企業員工培訓的機會減少或被剝奪，員工能力的提升也受到了限制，不利于企業長期健康穩定的發展，不利于我國人力資源素質的整體提升。

（二）對一線員工培訓經費的占比無明確規定，導致專業技術人員培訓機會較少?，F行財務制度中的職工教育經費，對一線員工的培訓經費占比無明確條款，導致專業技術人員和高級技能工人培訓經費少，嚴重制約了我國高技能人才的培養。特別在裝備制造領域，一線技術人員流水線作業，沒有充足的學習培訓和能力提升教育，其綜合素質無法得到較大的提升，嚴重了影響了我國在航空發動機、汽車發動機等高端制造業領域的發展。高技能人才的匱乏，已經成為我國企業人力資源發展的瓶頸。

（三）列支范圍較窄，無法滿足現代企業發展的需求?，F行財務制度對職工教育經費的列支范圍有嚴格的限制，一些市場經濟發展中新興的教育資源費用支出未列入其中，例如：員工的互連網課堂學習費用、企業為員工在書店辦理的購書卡費用等。另外，對于員工的自學費用，制度只規定“職工崗位自學成才獎勵費用”可以列支，而對于員工自學的學費、書本費、考試費等無明確規定，致使企業在這些費用的報銷上存在很大的疑慮，也使稅務人員在核查時沒有準確的標準。

（四）財務制度的計提方法，虛增了部分企業的負債。財務制度要求企業必須按規定的比例計提職工教育經費，作為企業的負債管理，但對于部分職工教育經費支出較少或無支出的企業，計提的費用作為負債掛賬，長年累積虛增了企業的負債，虛增了企業當期的成本費用，造成了企業利潤的不實。例如：B企業全年工資總額為100萬元，按照規定應計提2.5%的職工教育經費2.5萬元，假設當年支出僅為5000元或無支出，那么企業就虛增了一部分負債：應付職工薪酬-職工教育經費。假如每年虛增2萬元，10年就會虛增負債20萬元。

三、對企業職工教育經費財稅制度修訂的建議

（一） 提高經費列支比例。將稅法中職工教育經費的企業所得稅稅前扣除比例由現在

的2.5%，提高至10%；并進行100%的加計扣除。以鼓勵企業加大職工崗位教育和培訓，提升員工整體素質水平，增強企業發展軟實力。

（二） 經費列支向一線員工傾斜。在財務制度和稅法中增加職工教育經費關于一線員

工的列支比例條款，明確用于一線員工的支出不得低于企業當年職工教育經費支出的75%。以促進企業專業技術人員和基層技術人員水平的不斷提升，為實現人才強企，以及中國制造2025戰略奠定堅實的基礎。

（三） 擴大經費的列支范圍。將員工自學書費、考試費、學費等自行專業能力提升費

用納入職工教育經費支出范圍；將企業為員工辦理的購書卡、借書卡、網絡課堂學習費等費用納入職工教育經費列支范圍；允許企業在職工教育經費中按工資總額比例的1%的列支員工的書報費補貼，這部分費用可發放現金或進行票據報銷，并免征個人所得稅。

（四）取消費用預提，改為據實列支。由于部分企業行業的特點以及實際，職工教育經費支出少，導致計提的費用長期掛賬，累積成了巨額的負債，嚴重與企業實際情況不符。因此，建議取消職工教育經費的計提，改為據實列支。

四、結束語

綜上所述，目前我國財務與稅收管理制度對于企業職工教育經費的有關規定，已無法適應現代企業的發展。高水平的員工團隊是現代企業在市場競爭中的致勝利劍，人才強則企業強，人才強則國強。希望國家有關部門能盡快修訂關于企業職工教育經費方面的財稅制度，以促進我國企業人才隊伍的健康發展，為實現中國夢奠定堅實的基礎。

參考文獻：

[1]胡玄能，孫燕一，李曉.企業財務通則講解.新華出版社，2007.4.

[2]孫瑞標，繆慧頻，劉麗堅.中華人民共和國企業所得稅法實施條例操作指南.中國商業出版社，2007.12.