淺談會計目標定位

劉坤

摘 要：會計目標是會計工作的出發點和落腳點，它必須與特定的環境相適應，它在會計理論研究以及會計實踐中具有十分重要的意義。本文從會計目標的內涵入手，在對會計目標和相關影響因素有一般認識的基礎上，基于當前經濟環境因素淺談了我國會計目標的定位。

關鍵詞：會計目標；環境因素；目標定位

會計目標作為現代會計理論研究的起點，具有舉足輕重的地位。它不僅是會計理論的重要組成部分，也是實現會計活動的最終目標和評價會計管理活動好壞的基本標準。

我國在20世紀90年代之前會計理論體系不完善，沒有統一的目標。從20世紀90年代后期開始我國會計界認識到了研究會計目標的重要性，并取得了一定的成果，但對我國會計目標如何定位一直持有爭議。由于會計目標總是與具體的環境相關，所以本文從會計目標的內涵入手，重點結合我國的經濟環境因素，簡單分析了我國會計目標應如何定位。

一、會計目標的內涵

會計目標是在一定的會計環境中， 人們期望通過會計活動所達到的目地或結果。從本質上看，會計目標是人們在對會計本質認識的基礎上， 以主觀要求的形式提出來的、客觀存在為范疇， 其解決的主要問題是“會計應該為誰提供什么樣的信息”。

會計目標決定著整個財務會計運行體系的方向，是財務會計管理活動的指向燈，同時它又是會計系統所應達到什么樣境地的標準，是溝通會計系統和會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統圍繞會計目標發揮作用，會計目標引導會計系統運行。因此，會計目標定位是會計理論研究與會計實務發展中的重要內容。

二、環境因素對會計目標定位的影響

會計目標取決于相關的會計環境， 特別是相關會計環境中利益相關者的需求?？梢哉f會計環境決定了誰是會計信息的使用者， 而會計信息使用者的需求又決定了會計目標，所以，研究會計目標應該從會計環境入手。政治、經濟、文化、法律和教育等因素對會計目標都有一定的影響， 但這種影響是分層次和分程度的?！罢我蛩睾头梢蛩刂饕绊憰嬆繕说拇嬖?， 經濟因素主要影響會計目標的定位” （梁爽， 2005）。因此，要分析我國的目標定位，就一定要分析我國的經濟環境因素。

一個國家的經濟體制、資金來源、市場特征等因素對會計目標的制定都有很大的影響。因為會計信息系統應該為“誰”提供“什么樣”的會計信息， 主要取決于社會上主要的投資者及其特征，他們從根本上影響著企業會計信息的導向。而“投資者環境” 主要取決于各國的經濟管理體制（特別是所有制結構）、資本來源以及市場的發達程度等經濟因素。這一點可以通過英美和法德兩大陣營對會計目標的不同定位得以證明。英美和法德擁有基本相同的文化教育大環境， 但是英美模式國家主要將會計目標定位在“提供決策有用會計信息”上， 而法德模式國家主要將會計目標定位在“提供受托責任會計信息”上。所以兩大會計目標模式定位上的差異應該主要由經濟方面因素所引起。

首先，從經濟管理體制上看。法國實行的是市場和國家計劃共同調節的機制，德國實行的是社會市場經濟體制， 強調政府的干預。在這個類型的國家不僅國家對經濟的宏觀調控力度很大，而且國有資產在國民經濟中占的比重也比較大。因此，國家對會計活動的掌控度是很高的，同時也是企業會計信息的主要需求者。而英美模式國家強調的是聯邦自治， 國家對經濟的直接管制較少，國有經濟的比例也不大，因此，國家對會計活動的直接管制范圍很小， 對會計信息的直接需求也比較少。其次，從資金來源上看。長期以來，法國和德國的企業在資金方面都比較依賴于銀行，而英美的資金則主要依賴于證券市場，因此，英美常常被稱為“市場主導型”國家，而法德常常被稱為“銀行主導型” 國家。這樣一來，在法德，銀行成為國家之外的又一大會計信息需求者，而在英美，證券市場的投資人則是企業主要的會計信息需求者。

從上述可知英美和法德在經濟管理體制、資金來源等方面存在著明顯的差異， 這些差異決定了會計信息需求者的不同。而會計信息需求者的不同是由本國經濟環境所決定的。 所以，我國的會計目標應該依據我國的經濟環境來定位。 在我國， 國家、銀行和管理型投資人占所有法人企業投資者總數的絕大部分比例，證券市場的職業投資者比例較小，我國處于顯性狀態的投資人環境是管理型投資人。因此，應將會計目標主要定位在“提供有用的經管責任信息”上。當然， 由于我國同時也存在證券市場上的職業投資人， 因而， 在定位會計目標時， 還應該考慮在一定程度上滿足職業投資人的需求。

對政府而言對會計信息有直接需求的職能部門主要包括國資委、稅務局和證監會。國資委是依法行使國有股東權利的政府部門，證監會的主要職責是保護投資者合法權益，而稅務局則是我國企業會計信息的最大、最直接的需求者。另外，我國企業的外部融資主要來自于銀行， 因此， 銀行是我國企業會計信息的最大需求者之一。一般意義上來說 銀行對企業會計信息的關注主要是企業經濟業績的好壞和財務狀況的優劣， 因此， 對財務報告的要求主要以真實、準確和完整為主。此外，在我國， 企業的投資者除了國家和大眾股民以外， 還有大量的集體、個人和外商投資者等一般投資者。這類投資者不同于大眾股民，他們對企業會計信息的需求不完全依賴于對稅務公開的財務報表， 他們有機會了解大量的其他會計信息， 比如管理會計信息。從管理和考評經營成果的角度看， 他們更希望通過財務報表了解企業真實的財務狀況和經營情況， 因此， 他們對財務報表的第一需求應該也是它的真實性、準確性和完整性。

三、對我國目標定位的現實思考

會計目標不是一成不變的，隨著社會經濟環境的變化，會計目標應不斷進行調整，但在一定時期內應具有相對的穩定性。中國會計目標的選擇，既要充分借鑒其他國家的經驗，更應立足中國的具體實際。從新準則對會計目標的科學定位中我們可以推出，我國在社會主義市場經濟條件下的會計目標應該是受托責任觀和決策有用觀并行。但由于經濟發展水平的變化，會計信息使用者的范圍不斷拓展，不同時期對會計目標定位的側重點也應該做出相應的調整。

（一）我國現階段會計目標的定位。我國目前的資本市場還不夠成熟，因此，我國現階段會計目標的定位應該是：以受托責任觀為主，決策有用觀為輔。也就是說在真實的反映會計主體受托經營責任履行情況和經營效果的基礎上，通過多種形式向現有的或潛在的利益相關者提供關于企業的資產狀況、盈利能力以及償債能力、現金流量的數量及分布等會計信息。也即是以受托責任觀為基礎的信息經過加工后使其轉化為適應特定決策者需要的有用信息。目前，我國財務會計信息應當采用差別披露。對中小企業而言應主要考慮受托責任，因為它的信息使用者較少，但是對于上市公司，它的信息使用者較多且范圍大，所以應以決策有用作為其主要目標。這樣在保證會計信息的真實性和公允性的情況下，又能滿足特定信息需求者的需求。

（二）未來我國會計目標定位的發展趨勢。隨著經濟體制的不斷完善，經濟業務的不斷增多，會計信息使用者的范圍也隨之不斷擴大。不久的將來，或將確立決策有用觀的主導地位?！皼Q策有用性”是指對利益相關者的決策有用，利益相關者又包括投資人、債權人以及委托人等相關利益群體。因此，決策有用觀實際上涵蓋了受托責任觀。同時，隨著知識經濟與經濟全球化的到來，“決策有用性”將更有利于我國企業參與國際合作與競爭。

總之，會計目標是隨著經濟環境的發展而不斷發展變化的。它受政治、經濟、文化、教育的影響，同時也受企業目標及會計本質屬性的制約。在不同的時期，會計目標也是不同的，它隨著經濟環境的變化而變化，要具體情況具體分析。只有運用科學的分析方法，結合我國實際的會計環境，才能切實解決我國會計目標的定位問題。

參考文獻：

[1] 葛家澍、杜興強 .財務會計概念框架與會計準則問題研究 .中國財政經濟出版社， 2004

[2] “會計目標”課題組. 對我國會計目標定位的思考. 會計研究 ，2005.8