新制度下事業單位基建項目的財務管理與核算問題研究

田園

摘要：隨著國民經濟的深入發展，社會規劃確立了大批重點建設項目，為經濟、社會可持續發展提供了有力保障與服務。各建設單位根據財政部《基本建設財務管理規定》（財建[2002]394號）的要求對基建項目進行財務管理與核算。新修訂的《事業單位會計制度》將基本建設投資并入事業單位會計核算，對基建項目財務管理與核算提出了更高要求。本文結合實際對基建項目財務管理與核算存在的問題及對策進行了分析與探討。

關鍵詞：基建項目 財務管理 問題 對策

隨著經濟與社會的快速發展，對事業單位基建項目投資數量與資金數額大大增加。各建設單位在做好工程前期可行性研究與工程建設過程中技術監管與創新的同時，也需要建立起相應的財務管理制度與核算體系。2013年新修訂的《事業單位會計制度》開始施行，各建設單位不僅要單獨對基建項目進行財務核算，還要將年累計發生額對應事業會計科目計入事業賬目中，提高事業單位財務數據的真實性與完整性?；椖康臅嬏幚韺I性強，涉及面廣，時間跨度長，與事業會計處理差別較大?，F就基建項目財務管理與核算中存在的一些問題進行分析，以期找到合適的解決對策。

一、基建項目財務管理與核算的基本要求

基建項目建設單位應根據《基本建設財務管理規定》和《國有建設單位會計制度》的要求對各基建項目進行單獨管理與核算。應設置單獨的賬套，使用“在建工程”科目，分設“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”及“其他投資”一級科目歸集建設成本與費用。建筑安裝工程投資設“建筑工程”和“安裝工程”兩個二級科目歸集土建及安裝支出，設備投資設“儀器設備”和“安裝費”兩個二級科目歸集設備購置及安裝費，待攤投資歸集與基建項目相關的費用，如勘察費、設計費、監理費和管理費等。其他投資歸集項目管理部門的資產性支出，如購買辦公電腦、打印機和傳真機等。年末時，根據新修訂的《事業單位會計制度》，將基建項目年累計發生額計入事業單位事業賬套中。以基建賬套中設備投資、零余額賬戶用款額度、預付工程款、基建撥款、應付工程款科目有發生額為例，說明年末并賬過程。將設備投資按累計發生額借記“在建工程——基建工程——設備投資”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程——基建工程——設備投資”科目。同時借記“事業支出——項目支出——基本建設支出”科目，貸記“應付賬款”“預付賬款”“其他應收款”或“零余額賬戶用款額度”科目。以零余額賬戶用款額度的借方發生額并入事業賬套同名科目借方，貸記“財政補助結轉”“財政補助收入”或“財政應返還額度”科目。

為便于基建項目的核算與管理，財務賬套還應建立輔助核算項，包括項目、合同單位等。

二、基建項目財務管理與核算存在的問題

事業單位主要進行事業支出核算，對建設成本與投資效益的控制不同于企業，往往會忽視基建項目的核算，造成資金損失和浪費。在基建項目可行性研究的基礎上，項目管理人員根據建設內容提交項目預算，為財務人員核算提供依據。單位成立項目管理機構，負責項目建設的日常管理與協調。業務部門人員精心施工，確保工程質量和進度。財務、審計監督和檔案管理等部門密切配合、分工合作，提供服務與保障。

財務管理與核算內容瑣碎，工程持續時間長，工作量大，竣工決算程序與報表復雜，造成財務管理與核算出現許多問題：

（一）工程預算難以執行。由于基建項目預算編制工作量大，估計的成份較大，對管理人員的要求較高。加上管理人員經驗不足，數據收集的不全面，項目立項周期長，待到執行時有些工程造價和設備價格發生變動，使得批復的預算在執行過程中遇到難處，價格有偏差，工程內容及設備采購偏離預算。比如說某基建項目需要打一個深井，計劃深度是達到地下200米處，預算60萬元，從項目立項到實際開展業務，間隔了1年，實際施工時發現有建設資質并投標的單位基本上認為打井是項高風險低回報的工程，發生打到一定深度后才發現復雜的地下層結構已經不允許再繼續往深處打，而重新選擇井口的情況較常見。報價均超出預算。再比如設備的采購，由于電子工業技術更新速度快，原計劃的型號可能已經升級換代，價格高于或低于預算是比較普遍的。

（二）一些支出頻率和總額都較少的基建項目沒有建賬。由于基建項目是單獨建立一套賬來核算，有些單位覺得支出較少，又沒有專門的基建財務工作人員，沒有建立電子賬套，長期手工完成相關數據統計工作，在財務交接與財務數據上報及查詢方面面臨困難。

（三）建立了基建賬套的單位在支出及費用的歸集上不符合規定。由于基建項目支出種類多，對項目管理人員和財務人員都提出了更高的要求，對每一筆支出進行定性，需要與技術人員溝通配合，準確確定費用歸屬，并由管理人員確認是否是預算內建設內容，最終記入相應的科目。從理論上講這本來不是特別難的事，但是基建項目在實際執行中很容易發生變動，加上受預算控制的需要，財務人員有時沒有按財務規定記賬，使費用的歸集沒有完全體現財務會計的真實性要求。比如，計劃建設一座房屋，項目批準預算10萬元，工程完工報送12萬元，并通過了審計部門的審查，財務人員記賬時應以實際發生的成本12萬元借記“建筑安裝工程投資”科目，但這樣會導致該項子項目超出預算，為了與預算相符，財務人員就以10萬元的計劃成本借記了“建筑安裝工程投資”科目，將多出的2萬元房屋建設成本當成管理費用借記了“待攤投資”科目，或者當成設備的安裝費用記入了“設備投資”科目，顯然，相關科目歸集的投資總額雖然與預算金額很相近，但是卻偏離了實際的投資支出情況。

（四）工程竣工驗收后遲遲未進行竣工財務決算工作。普遍存在基建項目工程已經完工甚至交付使用多時或大部分已經完工等待收尾，交付使用的資產已發生維修及更換，而不進行竣工決算的現象。本來基建項目的施工期就長，完工后財務核算很長時間依然停留在在建工程上，使財務信息失真?？⒐へ攧諞Q算工作量大，需要將基建項目所有的支出按預算進行分類統計。建筑安裝工程投資與待攤投資需要一一填報施工單位與賬面數，設備投資還需要填寫規格型號、購置時間與數量，所有的合同需要分類統計單位名稱、施工內容、合同金額、實際結算金額，并將相應的招投標資料備齊以供審查。很多單位沒有重視或不愿進行煩瑣的決算報表編制工作，年底并賬后財務信息會不真實不完整?；椖康摹霸诮üこ獭笨颇吭谀甑撞①~時并入事業賬套“在建工程”科目，與實際的固定資產不相符。等到財務決算工作完成時，實際的資產可能早損耗，賬上的金額無法反映實際的情況，造成財務數據失真。

（五）竣工決算后賬務處理工作滯后?？⒐Q算后，需要進行財務結轉工作，將“在建工程”科目轉入交付使用資產及固定資產，是基建項目的財務核算的最后一步，需要與資產等相關部門合作完成，由于時間跨度長，工作量大，實踐中開展工作常會發生滯后。

三、對基建項目財務管理與核算的建議

基建項目財務管理與核算任務重，工作復雜，要求較高，針對實務中出現的問題，筆者提出以下建議：

（一）加強財務管理人員與業務人員的溝通。業務人員是基建項目的執行人員，在基建項目建設方面具備經驗，財務管理人員無論是編制預算，還是核算費用，均離不開業務人員的支持與協同。深入了解業務特點，編制盡可能符合實際需要的預算，為基建項目的核算與管理打下良好基礎。業務人員在使用項目資金之前也應與財務人員溝通，了解財務核算所需要的材料與相關要求，在項目采購過程中稍加注意，以免事后給報銷工作帶來不必要的麻煩。

（二）及時建立單獨的財務賬套核算基建項目。應按照財務制度的要求建立單獨的賬套，使用專門的基建科目核算支出，正確地歸集投資支出，以為財務管理提供可靠的財務信息。財務管理工作應劃清項目支出的范圍，在核算時應按照會計制度的要求，記入相應的會計科目中。

（三）加強基建項目支出和設備資產的統計工作。建立支出全過程統計表并與財務核算同步，將竣工決算所需要的資料收集工作分散在平時來完成。每一個支出一經發生在財務入賬的同時管理人員就記入統計表中，待投資完成率達到95%時便可開展竣工驗收與決算工作，大大減輕竣工決算工作量，推進財務賬務結轉及固定資產上報工作。假設項目預算如表1所示，可編制一個支出全過程統計表（見表2）。

（四）加強財務管理及審計部門的督促檢查。促使財務人員及資產管理人員開展固定資產入賬與轉入工作，保證國有資產的安全與完整，提高國有資金的使用效率。

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