公立醫院內部審計現存問題研究及建議

韓迎春+曹力

摘要：隨著公立醫院改革的不斷推進，醫院內部審計作為一項公立醫院管理的手段開始受到普遍的重視。我國的公立醫院內部審計由于起步較晚，在實際工作中存在許多問題，筆者分析了醫院內部審計的現存問題，對醫院內部審計的完善，有針對性地提出了改進建議。

關鍵詞：公立醫院 內部審計 問題 建議

隨著中國的市場經濟逐步與國際接軌，內部審計作為經濟體的一種管理行為，其重要性日益凸顯。作為醫療市場主體之一的醫院也應建立和完善內部審計，這是醫院經營管理的一個重要部分，是實現現代醫院管理制度的客觀需求，是新醫改形式下醫院加強經營管理的客觀需要。

一、公立醫院內部審計理論建設不完善

國家對內部審計的相關立法方面滯后，盡管已經出臺了《中國內部審計準則》等法律法規，但這些法律規范大多只有原則性的條款規定而沒有具體的操作方法，可操作性不強，這使得醫院內部審計在實際操作時方法和程序是五花八門，嚴重影響了醫院內部審計的規范性和嚴肅性。公立醫院的內部審計實務中缺乏一個統一的理論指導，缺乏一套完整、權威的行為準則，缺乏一系列可操作的法律規范，這反過來大大拖了醫院內部審計實踐的后腿。因此，醫院內部審計工作想要在當前復雜的經濟環境中繼續前進，就需要加快其在制度化、規范化的道路上推進的速度。

二、公立醫院內部審計缺乏獨立性

審計的獨立性是審計監督區別于財政監督、會計監督等其他經濟監督方式而獨具特色的本質特征，是審計能夠有效發揮作用所必須具備的內在條件。無論是內部審計還是外部審計，都應該具有獨立性。內部審計的獨立性既體現在其機構設立時的隸屬關系上，同時又體現在其職權的授予和行使上。內部審計必須具有獨立性，這是使內部審計具有客觀性、公正性、權威性的必要條件。從我國醫院的現狀來看，其在內部審計的客觀性和獨立性上還存在許多問題。

（1）醫院的內部審計部門設置不完善，人員配置不合理，直接影響了內部審計工作的正常開展和有效監督。國內大多數醫院的現狀是將內部審計部門和監察機構設為一個部門，或者部分醫院在財務部門下設內審部門，使其在財務部門的領導下開展工作，甚至干脆就不設立內審部門，而由財務部門直接代理。這種內部管理上的欠缺大大影響了醫院內部審計工作的客觀性和獨立性。

（2）醫院內部審計的獨立性不強，阻礙了內部審計工作的有效實施監督行為。醫院內審部門通常都在管理層的領導下開展工作，這使內部審計對管理層的監督功能基本喪失，內部審計部門在醫院管理部門中的地位不高，這使內審開展監督工作受到了較大的限制。

三、公立醫院內審人員專業性有待加強

醫院內審工作人員專業性、技能性普遍不足。這源于大部分醫院對內部審計工作的重要性認識不足，因而許多醫院在配置內部審計人員時，沒有對內部審計的人員素質進行嚴格把關，也沒有進行嚴格的考核，把一些并不具備內部審計專業知識、沒有足夠內部審計工作能力和工作經驗的人安排進來；而有的醫院把內部審計部門作為養老或賦閑的地方，或者隨意安排幾個人來應付政府部門的檢查或醫院評級的條件要求。而這些現象都與醫院領導對內部審計工作的重要性認識不足分不開。醫院內部審計人員大都是財會人員出身，其中大多數人沒有接受系統的內部審計專業訓練，缺乏相應的經營管理方面的知識與技能，并且有相當一部分內部審計人員不熟悉本醫院的經營活動和內部控制，使得這些內部審計人員無法完全適應單位的要求以便履行好自己的職責，也影響了內部審計監督作用的無法充分發揮。

四、加強公立醫院內部審計工作建議

（一）提高內審部門地位和權威

在日趨復雜醫療市場背景下，公立醫院首先就要明確內部審計的地位和權威，將內部審計擺在能使其實現重要價值的地位上，而不是將內部審計部門閑置，使醫院的內部審計完全流于形式。同時醫院還應突出內部審計的監督、評價、反饋和服務職能，發揮監控和建議的作用，以適應在當前公立醫院改革的形勢下，醫院經營方式的多樣化和經濟活動復雜化的需要。通過對醫院的HIS系統、賬務系統、物資流系統、醫療質量控制系統、成本核算系統和LIS系統等多個軟件系統實施日常審計監督。促進醫院改善其經營管理活動，健全其法人治理結構和內控制度，提高其管理水平、發揮其日常監督的作用。與此同時，醫院也要努力適應去行政化改革的需要，對醫院內部臨床、醫技和行政各個部門負責人在其任期內的經濟職責履行情況實施內部審計，科學的評價其在任內的經營業績和管理效益，為醫院內部的人員管理和考核提供有效的依據，從而充分發揮內部審計的評價和參謀作用。

（二）進一步增強內審人員的專業性

完善醫院內部審計工作必須從加強內審人員隊伍建設、提高內部審計人員的專業性和業務素質為抓手。為適應內部審計的需要，醫院內部審計隊伍的專業結構應該有所轉變，在選拔內部審計人才時將局限在單一財會人員的視野向具有綜合能力和技能多元化的高素質人才拓展，提高內部審計人員的素質。隨著醫院內部審計工作由單一財會領域向醫院的多個經營領域擴展，內部審計機構在人員的構成上也應該多元化。不僅要有精通財會的人才，還應配備具有醫療、質量、管理、信息、工程、法律等各方面知識的綜合性復合型人才。因而面對現代內部審計的新要求，內部審計人員必須加快自身知識的更新和知識面的擴展，與當前內部審計的發展趨勢接軌，掌握新的內部審計技能和方法。同時，作為醫院經營活動的監督者，內部審計人員也應該對國家的宏觀經濟形勢有所了解，必須熟知國家的相關法律法規和醫改的方針政策，掌握現代醫院經營管理知識。而醫院在選拔內部審計人員后還要加強對其的繼續教育和培訓，定期舉行財會、財稅、經濟活動分析、管理及計算機知識的培訓，培養內部審計人員敏銳的觀察力和判斷力，從而建立起一支專業知識過硬、知識結構多元、工作經驗豐富的醫院內部審計專業隊伍，從而提高醫院內部審計的工作質量。

（三）改善內部審計管理模式

目前我國大部分醫院的監督機構只設有內審部門，其中許多內審部門的設立只是基于相關法規和行政命令的硬性要求，大部分內部審計部門沒有獨立地位、或與其他部門平行、甚至低于一般行政職能部門，而有些中小型醫院甚至還沒有設立內部審計部門，這樣就無法保證醫院內部審計工作的獨立性和審計結果的權威性。為了適應當前醫院所有權和管理權相分離的運作機制，醫院必須建立相應的內部審計模式。

內部審計的模式和內部審計機構的隸屬關系，其大體上可分為三大類：一是受本醫院的總會計師或財務會計工作的主管人員領導；二是受本醫院的院長或分管院長領導；三是受本醫院的理事會領導。從內部審計的客觀性、獨立性和有效性來講，其領導的層次越高，其實施的過程和結果就越有保障。隨著醫院內部管理制度的規范，法人治理結構以及內部控制制度的完善，醫院都要選擇適合的內部審計模式。從這三大類的審計模式看，理事會領導下的內部審計模式無疑是最有效的，它不僅能保證內部審計較高的地位，也能保證內部審計結果的獨立性和權威性，同時又便于同管理層聯系，提高管理的效率，在完成監督職能的同時也能完成評價、鑒證和服務的職能。

因而規模較大的醫院都應按照理事會領導的審計模式來設立審計部門，即應該在醫院中設立審計委員會和內部審計部，審計委員會作為理事會的一個分支機構開展工作，直接對投資方負責。內部審計部在地位上應高于其他各職能部門，在內部審計業務上向審計委員會負責并向其報告工作。而對于規模較小，無法設立審計委員會的醫院，內部審計部應直接對院長負責。

五、結束語

內部審計是醫院法人治理和內部控制的一個重要組成部分，它通過對醫院的經營活動進行客觀、獨立的監督、評價、反饋和服務，幫助醫院改善經營管理活動，實現醫院經營目標，提升醫院的競爭力。在當今任何一個醫院中，一個強力的內部審計部門對醫院內部的有效組織有重要作用。而隨著醫院內部審計作用的顯現，內部審計也獲得了良好的發展機遇。

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（作者單位：寧波市北侖區人民醫院）