上市公司內部控制信息披露供求差異分析

劉爽+王明科

摘要：隨著內部控制制度在我國逐漸建立發展，人們對內部控制越來越重視。當前，內部控制信息供給與內部控制信息需求之間仍存在很大差異，本文運用經濟學中供求原理分析了內部控制信息供給的不足與內部控制信息需求特征，并以此為基礎提出了改進建議，以期使供給和需求達到均衡。

關鍵詞：內部控制信息披露；供給；需求

中圖分類號：F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-0000-01

一、引言

2006年滬深兩市分別出臺《上交所指引》和《深交所指引》，要求上市公司發布自我評價報告對企業內部控制運行狀態進行披露，并且指出需要會計師事務所發表審計意見。隨后，《企業內部控制基本規范》和三個配套指引也對企業的內部控制信息的披露作出了詳細要求，同時也標志著內部控制制度開始在我國建立并發展。

內部控制制度是維持公司正常經營的基礎制度，是保證企業良性可持續發展的有力保障。內部控制信息能夠為信息使用者提供一種非財務信息，為其帶來財務報表不能表述的附加信息。近年來，我國的學者分別從委托代理理論與決策有用理論等角度論證了內部控制信息披露的必要性。委托代理理論指出企業對內部控制信息進行披露是委托方與代理方的一致需求；決策有用理論指出，內部控制信息的披露可以為投資方提供有價值的信息?？偟膩碚f，內部控制信息披露是利益相關者的共同需求，但是由于我國內部控制起步較完，企業對于內部控制信息的披露上還存有不足，因此，本文從內部控制信息披露的供求關系的角度對內部控制信息披露現狀進行分析。

二、供求原理在內部控制信息披露中的適用性

供求原理是經濟學中的重要原理，將具有購買想法且擁有購買能力的需要稱之為需求，將生產者愿意提供且具有能力提供的商品稱之為供給。供給與價格呈正相關關系，需求與價格呈負相關關系。內部控制信息也可以被視作商品，提供信息的企業是商品的供應者，信息使用者是商品的需求方，因此可以用供給原理對內部控制信息的披露進行分析。企業提供內部控制信息的前提是內控信息的需求，只有存在信息需求，信息供給才得以存在和發展；內部控制信息的供給也可以影響需求，高水平、高質量的信息供給對需求的形成有激發作用，并對需求發展的方向起到一定的引領作用。內部信息的供給和需求二者互不可缺，任何一方面的發展受阻，另一方面的提高肯定受到抑制。

三、內部控制信息披露供給存在的不足

（一）內部控制信息供給不足

目前，我國有關內部控制信息披露的相關規定并沒有在企業中得到高效的執行。據統計，滬深兩市有近90%的企業對外出具了內部控制自評報告，但僅有約70%的企業出具了內部控制審計報告?？梢钥闯?，我國企業對于企業內部控制信息的披露積極性不高，忽視了內部控制作為企業非財務信息對于企業發展的價值，還沒有意識到內部控制信息披露對于企業成長的重要性。

（二）供給形式不一致

滬深兩市發布的指引都只對企業對外披露內部控制自評報告作了鼓勵，但是并沒有發布一個規范的披露格式供企業參考?！镀髽I內部控制基本規范》亦是沒有對內部控制審計報告的格式進行規范，但是要求企業的內部控制審計報告應該包含對內部控制五大要素的相關描述。盡管我國對內部信息披露的方式已經作出了相關的描述，但是還沒有向財務報表審計報告那樣形成一個統一的要求。披露格式的不一致一方面為報告使用者帶來了不必要的麻煩，影響內部控制信息的有用性，另一方面也為許多企業提供了披露信息的選擇性，這就會使部分企業只選擇好的信息進行披露，對于不利的信息避而不談。

（三）供給缺少對于缺陷的描述

翻看上市公司的內控自評報告與內部控制審計報告，大多數企業并沒有披露內部控制中的問題，即使部分企業對外公布問題所在，但只是避重就輕的進行簡單描述，缺少對于問題實質性的分析，而且沒有提出相應的改進方案。這種缺少實質性內容的自評報告會大大降低報告的有用性，有損我國發展內部控制的初衷。

四、內部控制信息需求的特征

隨著利益相關者對于內部控制信息重視程度的不斷提高，內部控制需求呈現出了新的特征。

（一）需求者越來越多

上市公司作為公眾實體，它的經營狀況受到越來越多人的關注。內部控制信息的使用者已經不再局限于企業的股東和債權人，投資機構、員工、投資者、企業的用戶、證券交易機構、證券評級機構、政府組織等等都要求了解企業的內部控制信息。越來越多的人將企業的內部控制信息與企業的財務信息相結合作為進行經濟決策的重要依據。

（二）需求的信息量越來越大

以往利益相關者僅僅關注于企業資產負債狀況和運營狀況，但是隨著內部控制理論不斷被關注，人們對信息的需求量發生了很大的變化。內部控制信息使用者期望對企業內部控制情況有全方位立體式的了解，包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監督等。

五、對策與建議

從上述分析可以看出內控信息的供給與需求之間存在著很大差距，為了縮小差距，可從以下幾個方面努力：

（一）從制度上對披露形式與內容進行嚴格要求?，F行有關的制度中并沒有對內控信息的披露形式，披露信息的種類進行嚴格的規定。這種制度不健全不僅給信息使用者帶來困擾，還給企業提供了可乘之機，因此應該從制度層面對企業的披露加強規范，對企業必須披露的信息進行強制要求。

（二）加強對于內控缺陷整改的重視。目前企業內部控制披露僅停留在找到不足的階段，而對于不足應該采用哪些措施進行彌補并沒有得到有效重視，應建立對缺陷改進情況的后續監督機制。企業只有發現問題并及時解決問題才能可持續的發展，否則問題只會越來越大。

（三）建立循序漸進的完善體系。內部控制在我國還屬于新鮮事物，推廣應用經驗不足，因此在加強我國內部控制信息披露建設的過程中要形成循序漸進的體系，步伐不能過大，應使企業逐漸了解內部控制的重要性，在這個過程中政府應該加強引導與監督。

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