強化識別IPO審計風險

劉婧祎+范抒

摘要：我國資本市場是一個年輕的市場，仍在逐步地發展與壯大。在資本市場龐大的融資平臺下，公司形象不斷提升所帶來的利益吸引以及一夜暴富的誘惑，導致了IPO審計的過程中公司的管理層通過盈利操控等作弊手段讓公司上市并股票，欺騙了上市的公司在上市后業績迅速下滑，從而使得股民不完全相信股票市場。從目前的發展來看，在會計師事務所、注冊會計師與IPO審計之間，一些訴訟案件常有發生，嚴重時會使一些會計師事務所遭受到沉重的打擊，并且注冊會計師行業的聲譽也會嚴重受損，使得這一行業不能得到健康積極的發展。

關鍵詞：IPO；審計風險；風險識別；風險控制

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-02

目前，注冊會計師已成為高風險職業，審計環節中存在的風險逐漸受到了注冊會計師以及社會各行各業人士的關注。社會中不斷出現新的討論熱題，它們也都在不斷的沖擊著這個行業，同時也激發了世界各界的對會計師這一行業的熱情，但是，這個行業也有它所存在的問題?，F在注冊會計師及會計師事務所和IPO審計相關的一些訴訟案件不僅有損注冊會計師這一行業的名聲，也嚴重危及到了注冊會計師這個行業的健康積極的發展。從注冊會計師這方面來說，怎樣才能辨識出當前所面臨的逐漸增大的IPO審計風險，是目前非常重要的研究課題，具有一定的現實意義和社會價值。

一、IPO審計及其風險的理論基礎

（一）IPO審計的理論基礎

IPO審計相對其他審計過程具有時間長、工作量龐大、過程復雜等特點，一定程度上增加了審計風險的產生。IPO審計過程中隨之而來的審計風險主要來源于IPO審計的主體、客體以及外部環境這三個方面。

主體風險是指在IPO過程中從事審計工作的相關審計單位和相關從事審計工作的注冊會計師在他們的工作中產生的審計風險。

客體風險是指IPO過程中被審計單位由股權不合理分配、內部不恰當操控、不發達的市場、復雜的交易網絡以及不完善的信息體系等問題所帶來的相關風險。

外部環境風險則是委托關系、法律、市場環境、監管環境等因素所導致的IPO審計風險。

（二）IPO審計各階段存在的風險

IPO審計是一個龐大的階段性的系統工程，各個階段所伴隨的風險應運而生：（1）改制設立階段：部分被審計單位的財務指標并不完全滿足上市條件，利用虛假數據欺瞞審計人員，使其在初步的調查中出現偏差，形成風險。（2）輔導驗收階段：此階段隨之產生的風險在于法規的不健全使企業在漏洞與邊緣處尋找可乘之機，大大增加了IPO審計的難度。（3）上市申報文件制作階段：IPO的過程不僅復雜繁瑣，而且時間跨度還很長，通常注冊會計師都是在能否保證獨立性上做掙扎。（4）受理核準階段：有些企業不惜與注冊會計師以及一些中介機構緊密配合徇私舞弊，在申報文件中造假，從而達到期滿上市的目的。（5）發行上市階段：注冊會計師在此階段給出的近三年的財務會計報告的相應審計報告，也常常由于缺乏獨立性而失去了公正。

二、IPO審計風險及成因

（一）IPO審計主體風險

1.審計單位內部系統不健全

會計師事務所質量控制的相應內容包括對業務質量承擔的領導責任、職業的道德規范要求、客戶之間的關系、具體業務的接受與聯系、人力資源、對業務的執行操作、相應業務工作的底稿以及監督管理等。我們主要通過以下三個部分進行詳細的解析：人力資源的管理上、職業道德方面、會計師事務在IPO審計項目的操作執行和掌控。

第一方面，愈來愈多的優秀人才在會計師事務所工作會大大提高審計工作的質量。審計工作需要注冊會計師具有大量深厚的專業知識和運用國家有關法律法規文件的能力，國家法律法規又是隨著國家經濟的深入發展在不斷地補充和調整，專業知識的具備和對法律法規的學習不是人力資源管理所能保證的。

第二方面，在職業的道德規范問題上，我國會計師事務所的道德機制還有待完善，應當給予高度重視的監督管理環境改善的并不完全。

第三方面，針對IPO審計所存在的風險，會計師事務所在足夠的控制力方面有所欠缺。每一個合伙人都具有接受業務的責任，在生活壓力、工作壓力以及利益的驅使下，使獨立性受損，加大了IPO項目的整個審計風險。

2.審計周期長且缺乏獨立性

IPO審計是一個復雜的立體工程，時間跨度很長，注冊會計師往往在是否能夠保持獨立性中掙扎，如果強調獨立性，企業的財務指標可能無法滿足證監會上市條件，企業根本無法上市；如果不獨立，按照目前的監管環境及處罰頻率，也可能在很大程度上能夠逃避法律制裁，注冊會計師有時會抱著僥幸心理與其他中介機構密切配合，以幫助企業達到成功上市的目的，因此，IPO審計的檢查風險加大。

（二）IPO審計客體風險

1.公司治理存在問題

依我國目前來看，有些公司仍然存在著治理和機制問題，大致可概括為以下幾個方面：（1）股權的不合理分配。公司內部獨攬大權的現象，使得帶有國企背景性質的上市公司具有高度集中的股權，從而不能得到有效的監督管理。（2）公司的內部治理機構沒有完全發揮出它的治理能力。有一些公司看似有著很完善的管理層卻是一些老化的管理機制，在工作人員沒有斗志、工作懈怠的同時，出現了相應的作弊現象。

2.管理層舞弊帶來的風險

在我國境內企業上市的門檻較高，但一旦上市成功便可募集到豐厚的資金，使得企業迅速的發展與壯大。因此，在不惜花費重金的同時，其另一個目的也就凸顯了出來：招攬資金。在巨大利益的推動下，達不到預期目標的管理層就開始了使用徇私舞弊的手段，通過對收入膨脹估計；不擇手段的虛報資產增長，把其成本和相應費用往低了說；一環扣一環的作弊交易網；對重要的相關信息加以隱瞞等手段。利潤操控風險，這大大的提高了注冊會計師的審計難度，使重大錯報風險增加，最終導致IPO審計風險增加。

3.信息系統的局限性

在國內，部分企業通過ERP系統控制自己的生產經營體系，進一步提高了企業的內控管理水平和財務信息的處理速度。會計數據的形成由憑證、明細賬、總賬、報表這一直線信息歸集與傳遞變成了由原始資料直接匯總生成各種科目匯總表、財務報表的形式。對于財務的處理可以通過網絡在計算機上處理完成并自動生成財務信息，有些信息通過無紙化形式加以保存，同時，將大部分的內部控制建立于系統的應用程序中，業務的審批會在信息系統的條件下完成。審計的效率大幅度提升的同時，ERP系統的安全性、可靠性、可修改性使得被審計單位的舞弊更加高明、隱蔽，從而增加了審計的難度。

（三）IPO審計外部環境風險

1.審計委托關系失衡

我們國家的風險審計過程中，內部權力其實是沒有完全分離的，沒有對權力者做出相應的界限，然而，在這種情況下，雖然最后由董事會來決定會計師的聘請工作，但有些實際的權利還是掌握的個人手中，由某個人掌控，這樣就很清晰明了的體現出了公司內部存在的嚴重問題，結構分工不明確，公司內部的審計關系發生了嚴重傾斜現象，那么聘請注冊會計師在工作的過程當中就沒有獨立性而言了。

2.IPO審計受到市場環境影響嚴重

一方面，審計質量不高，在我們國家的企業中，尤其是規模相對較小，投資人以家里人為主的企業，所有的投資者都在管理企業，企業的投資人和管理人重復了，想要檢查目的的人就是為了監督那些人用的，所以，檢查沒有很好地效果，特別是通過那些會計師粉飾其財務報表，就是為了讓財務看起來美觀，能夠讓有關部門看不出問題。再者，審計市場的無序競爭。我們國家的會計公司很多，但大多數是很小、公司多、很分散。在IPO審計過程中，市場沒有高審計質量需求，審計市場分散，競爭激烈，一些事務所為了生存與發展，出現無序競爭現象，加之當地政府的縱容，使得IPO審計市場相對混亂，對注冊會計師帶來很多麻煩，極大程度的增加了IPO審計外部環境風險。

3.IPO審計的相關法規不完善

現在逐漸復雜化的企業的組織結構和它的經營活動的方式，受到了科學技術的嚴重影響。越來越復雜的會計準則，使得作弊行為越來越困難，也加大了公司管理層的壓力。盡管這樣，審計的準則還是有不完善的地方：首先，審計取證權利的固有局限，按照目前法律所賦予的注冊會計師取證權利是不足以查明舞弊的；其次，較為全面的會計師執行準則還沒有完全的被貫徹到審計理念當中；現行的注冊會計師執業準還是很含糊不清的，對于在審計的每個階段要給出的新評價也沒有給出其相應嚴謹的準則；目前還沒有將執業準則與相關的審計方面列入到被審計單位的管理層容易作弊的相關領域當中，然而要求關注能夠導致重大風險的關聯交易。

4.IPO審計監管環境未理順

目前，監管環境主要存在的問題在于我國注冊會計師行業正處于逐步發展的過渡階段，越來越強大的市場競爭中出現了各種各樣的聯合與兼并。然而，發展并不穩定的的監督管理力量和并不完善的自律管理機制，還不能完全遏制無序競爭方面發揮行業自律功能，影響了整個行業的社會形象，使整個行業的社會地位下降，在很大程度上影響了整個行業的有序、健康、快速發展。

三、IPO審計風險的識別

（一）審計主體風險識別

審計人員在IPO審計過程中通過以下幾個方面對可能存在的審計主體風險進行識別：（1）會計師事務所與注冊會計師的獨立性是否受損；（2）審計人員及審計單位是否具有相應的行業勝任水準；（3）會計師事務所的審計質量控制系統是否健全；（4）注冊會計師和會計師事務所是否具備抵御審計風險的能力；（5）會計師事務所主觀上是否對IPO審計風險給予了高度的重視。

（二）審計客體風險識別

針對審計客體風險的識別主要在于被審計單位的內部控制審計，良好的內部控制對發現企業運營過程中的重大缺陷以及保持企業正常高效運營起了積極的預警作用。因此注冊會計師應在IPO審計過程中予以內部控制足夠的重視。注冊會計師在風險評估階段應對被審計單位的內部控制的設計進行評價，并確定其制度是否得到執行。實施的風險評估程序通常包括：詢問被審計單位人員；觀察特定的內部控制運用；檢查相關文件和報告；必要時可實施穿行測試，及追蹤有關交易在財務報告信息系統中的處理過程。在確定被審計單位有內部控制制度并得到實行的前提下，注冊會計師應再實施控制測試，旨在評價被審計單位內部控制在防止或發現并糾正認定層次的重大錯報方面的運行有效性。注冊會計師需通過該程序了解：內部控制是否得到一貫執行；內部控制由誰以何種方式執行；在審計期間的有關時點是怎樣運行的。

（三）審計外部環境風險識別

審計的外部環境風險識別是企業公開發行股票并上市的最基本條件之一，關于發行人獨立性的闡述是企業申請IPO招股說明書中必不可少的重要內容，也是發審委審核所關注的重點之一。而且外部環境存在的風險問題也是企業申請上市普遍存在的問題，是企業能否順利過會的一道坎，自然也成為很多企業企圖隱瞞修飾的一方面。依據發審委專業表述以及近年來審核實際情況，其審核要點主要體現在兩個方面---是否存在同業競爭、是否存在關聯交易。這些也是注冊會計師在審計時需要重點關注的幾個問題。對于審計外部風險的識別過程，主要應該從以下幾個方面著手：委托關系的理順是否到位，其中證監會的外部審計委員會對審計進行委托，或者保險公司進行的統一委托；相關法律的有效約束，為審計的順利開展奠定基礎，一切會計工作的準則，都要具有合理的法律保護和約束；注冊會計師自身業務能力，地方政府的監管以及相關審計工作的責任認定工作，都是審計外部環境風險的重點關注對象。

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作者簡介：劉婧祎（1993-），女，遼寧沈陽人，專業：會計專碩，研究方向：財務管理。