化工類上市公司環境會計信息披露現狀研究

王一存+樊欣雨+婁晨陽

摘要：本文采用內容分析法，設計出環境信息披露質量評價體系，并選取我國東西部化工類上市公司2010-2014年的年報以及社會責任報告上相關數據，對其披露情況進行描述和比較研究。結果表明：雖然2010-2014年化工類企業環境會計信息披露工作有所進步，但總體水平一直較低，且西部披露比例和質量均優于東部。本文針對現階段披露情況找出不足之處，并為相關部門提出政策建議。

關鍵詞：化工；上市公司；環境會計信息

中圖分類號：F230；F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-04

一、引言

近年來環境污染等熱點問題引發了社會各界對企業所應當負擔的環境責任的問責與思考，有關企業環境信息披露的規范性文件也陸續出臺?；ゎ惼髽I是環境污染問題的重要源頭之一，其環境會計信息披露現狀、質量等就成為值得關注和有待討論的問題。

作為發展中國家，我國自改革開放以來經濟發展迅速，長期以來形成了東部地區和西部地區經濟發展不平衡的局面，在這種情況下，我國東西部地區化工類企業環境會計信息披露是否會呈現出不同特點，對比這兩個地區環境會計信息披露水平，會有怎樣的發現呢？

本文探究2010-2014年化工類上市公司環境會計信息的披露情況，對比東西部化工類上市公司環境信息的披露水平，探討其披露水平是否存在地域性差異。找出環境會計信息披露的不足之處，對政府部門監管提供幫助和參考意見，為企業提升披露環境會計信息的水平提供指導，提升社會公眾對該問題的關注。

二、文獻回顧

（一）對環境信息披露內容的研究

多年來，國內外學者針對環境信息披露的內容已進行了深入的調查研究。Dennis Patten，Greg Trumpeter（2003）認為財務報告中應披露環保法律法規、環境污染治理情況、環境風險[1]。肖淑芳等（2005）的統計結果表明，企業主要披露有關環保投資、排污費、資源利用情況、綠化狀況、稅收優惠等方面的內容[2]。黃慧（2012）認為，企業環境保護欲達到的目標以及影響環境成本的政策內容，企業環境保護相關的環境資產信息，企業的環境成本和環境負債的有關內容，企業環?；顒铀鶐淼沫h境收益方面及其他相關的信息是應該披露的環境會計信息[3]。

（二）對環境信息披露模式的研究

早期的環境信息披露渠道主要是年報，分布在“董事會報告”、“財務報表及附注”等不同部分[4]，披露模式較單一?，F在企業環境信息披露模式隨著獨立報告、公司網站等新型的披露渠道的發展越來越多樣化。

近十年來，發達國家的環境信息披露模式已經逐漸向獨立環境報告傾斜。大野木升司（2005）發現在日本，環境會計與環境報告書息息相關，環境報告書是最為普遍的記錄企業環?；顒拥姆绞絒5]。Frost（2005）通過對澳洲企業的三種環境信息披露方式進行研究后發現，獨立的可持續發展報告是展現公司環保工作及成效的最主要渠道，其次為公司自身的官方網站，而年報中所揭露的環境相關信息則相對較少[6]。

而我國通過獨立報告披露環境信息的企業還不多，我國學者也正在對披露模式進行探索。仇淑平（2012）認為獨立報告模式將是環境會計信息披露的主要發展方向。一方面其能更好地滿足利益相關者的需要；另一方面獨立報告模式也是上市公司自身發展的需要[7]。

（三）對環境信息披露水平衡量的研究

目前學術界主要采用環境信息披露指數來衡量企業的環境會計信息披露水平，具體方式：一是信息項目得分直接匯總，即給各個項目披露信息相同的權重；二是對每個項目信息賦以不同的權重，以反映信息項目的重要程度，然后加權匯總，王建明（2008）[8]在其研究中采用此方法。

國內外學者在環境信息的披露內容、模式等方面已進行了大量研究。但并沒有針對我國這個發展中國家所特有的區域差別來研究微觀企業對于環境保護責任的響應問題?；诖?，本文比較我國東西部的化工類業企業環境信息披露水平，找出我國環境信息披露水平的不足。為相關管理部門提出建設性意見，為企業提升披露環境會計信息的水平提供指導，提升社會公眾對該問題的關注。

三、實證分析

（一）環境會計信息披露評價體系構建

對于社會責任信息披露水平的衡量方法，主要有內容分析法、指數法、聲譽評法等[9]。采用信息披露指數（Disclosure Index）來定義信息披露水平是有關文獻中普遍采用的方法[10]。因此本文采取內容分析法，并以 《上海證券交易所上市公司環境信息披露指引》為準，結合我國化工行業上市公司在年報和社會責任報告中披露環境會計信息的特點，建立樣本公司環境會計信息披露指標體系如表1，環境披露指數得分區間為[0，14]。將企業環境信息披露內容分為7項①，包括了對環境信息的定性和定量描述，其中環境保護方針、年度環境保護目標及成效；環保設施的建設和運行情況均屬于定性描述性指標，沒有一個統一的標準和規范，披露具有一定的自主性、隨意性。

（二）樣本選取與數據來源

1.樣本選取

國家統計局2011年將我國的經濟區域劃分為東北、西部、中部和東部四大地區。西部地區：陜西、重慶、四川、云南、貴州、甘肅、寧夏、內蒙古、青海、新疆、廣西、西藏。東部地區：海南、上海、浙江、福建、廣東、河北、北京、天津、山東、江蘇，共22省。

剔除在2010-2014年間被ST的上市公司。將資產規模相近的東部公司與西部公司按1：1進行配對，剔除因資產規模過高或過低而無法找到配對的公司，使得東西部樣本量保持一致。

2.數據來源

本文數據來源于以上地區化工類上市公司②的年報和社會責任報告，通過上海證券交易所，深圳證券交易所，公司官網以及巨潮資訊網整理獲得。本文使用的統計軟件包括SPSS、Excel等。

（三）環境會計信息披露水平分析

1.總體狀況

環境信息披露指數區間為[0，14]。根據圖1可知，雖然東西部化工類企業的環境會計信息披露工作近幾年有所進步，但總體水平一直較低，除了2013年，各年的披露指數均值沒有達到最大值的二分之一。

2.東西部比較

本文對東西部披露指數均值進行T檢驗，以判斷西部披露指數是否顯著高于東部。在方差方程的L檢驗中，若F值的顯著性水平（Sig.值）大于0.05，分析數據以“假設方差相等”一行的數據為準，否則以“假設方差不相等”一行的數據為準。

通過表3，發現2010-2014年西部化工類上市公司環境會計信息披露指數均值在0.05顯著性水平上高于東部。結果表明2010-2014年東西部化工類上市公司環境會計信息披露存在差異，且西部披露水平均顯著高于東部。

（四）環境會計信息披露內容分析

1.總體狀況

（1）環境會計信息披露比例分析

披露比例最高的3個項目是“環境保護方針、年度環境保護目標及成效”、“國家撥付的專項資金”、“環保設施的建設和運行情況”，最低的兩個項目是“年度資源消耗總量”、“本年度企業環境治理是否正常、是否受到獎勵或懲罰”。

披露比例反映各項目的普及度?；ゎ惿鲜泄靖嗖A于披露能整體概括企業環境方針、環保設施的建設和運行情況以及國家補助的信息，這幾項既不會對企業經營產生負面影響的信息，又容易獲得，從中也可發現國家對環境治理方面的資金補助較多。而對于不利于樹立企業形象或環保數據不易得到和統計的內容，如年度資源消耗總量，本年度企業環境治理是否正常、是否受到獎勵或懲罰等就相應地披露較少。

（2）環境會計信息披露質量分析

5年指數均值得分最高的3項是，“國家撥付的專項資金”、“環境治理方面有關花費”、“環境保護方針、年度環境保護目標及成效”，最低的3項是，“年度資源消耗總量”、“年度企業環境治理是否正常、是否受到獎勵或懲罰”、“在生產過程中產生的廢物的處理、 處置情況，廢棄產品的回收、綜合利用情況”。

披露指數的均值是反映公司對環境會計信息披露質量好壞的一個重要衡量標準。通過上述的數據分析，國家對化工企業在環境治理方面撥付的補助資金力度較大。多數企業有自己的環境方針，并且能夠有比較細致的描述。對于有關環境治理的花費傾向于采用數據展示，以直觀易懂的形式將相關環境信息展現給公眾。而化工類上市公司對于年度資源消耗總量的披露質量很差，而且披露的公司數量很少。

2.東西部比較

（1）環境會計信息披露比例比較

總體而言，與東部化工類上市公司相比，西部化工類上市公司對環境會計信息的披露比例更高。

就7項具體內容而言，除“年度資源消耗總量”以外，5年平均披露比例均是西部高于東部。其中“在生產過程中產生的廢物的處理、處置情況，廢棄產品的回收、綜合利用情況”西部與東部的差值最大，為25.77%。而“年度資源消耗總量”作為唯一一項5年平均披露比例為西部低于東部的項目，差值為-2.12%。

（2）環境會計信息披露質量比較

由上圖可見，東西部5年平均披露指數均值與東西部披露比例呈現相似的情況，總體來看，西部的5年平均披露指數高于東部，說明西部環境會計信息披露的質量高于東部。

“本年度企業環境治理是否正常、是否受到獎勵或懲罰”這一項上，西部與東部5年平均指數均值相差最大，西部與東部披露指數之差為0.3111。相較而言，“年度資源消耗總量”是唯一一項西部低于東部的項目，差值為-0.0601。

四、研究結論與對策建議

上市公司的環境會計信息披露水平近幾年在緩慢提升，但由于目前相關方面的研究尚未完善，處于探索階段，公司披露層面還較淺，披露缺乏政策法規的監管，仍存在諸多不足之處。本文通過研究有以下發現：

環境會計信息披露內容不夠實用，缺少負面信息的披露。經統計分析，企業傾向披露促進自身發展、提升社會形象或對企業經營難以產生重大影響的信息，大部分信息是文字說明的，缺乏列示關于環境技術和貨幣指標的表格或圖形等。同時，披露的環境信息缺乏實用性，對某一事項可能產生的后果缺乏必要的解釋說明，甚至一些公司披露的信息大同小異，僅對證監會要求的內容粗略描述，變得模式化。而對于不利于樹立企業形象或環保數據不易得到和統計的內容，如“年度資源消耗總量”，很少有企業披露。

披露信息的明晰性較差。大部分樣本公司的環境會計信息都融入在傳統財務會計之中，從統計結果看，大部分企業選擇在“董事會報告”、“財務報表附注”等處披露環境會計信息，少數企業在“社會責任報告”中獨立披露環境會計信息。比如綠化費、環保支出、排污費等列入管理費用。這些是依據我國現行會計制度和準則的規定，常規的會計處理方式，但是不能單獨提供有關會計主體的經濟活動對環境影響的信息，所以環境會計信息的明晰性無從談起。

本文將東部與西部環境會計信息披露情況進行對比分析后發現，西部化工類上市公司環境信息披露水平總體顯著高于東部地區。由此可以看出雖然東部經濟更加發達，但是在環境信息披露問題上卻沒有西部企業關注與重視。不同的是，在“年度資源消耗總量”上東部披露水平高于西部，對于工業發展更為成熟的東部地區，在資源消耗情況的統計、整理、披露上比西部更為成熟。因此東部企業更有可能去披露資源消耗總量的信息。若國家能在環境信息披露的規定和執行上加大力度，并向西部定向培養更多的專業性人才，幫助企業在資源消耗的統計披露管理上提高，東西部的環境信息披露差異就能夠逐漸縮小，并共同向良好的方向轉變。

根據以上分析，本文提出以下建議：

強制披露與自愿披露相結合。例如，企業在披露“年度消耗資源的情況”做的很差，而且對于化工行業來講，他們所消耗的能源多是不可再生能源，因此采取法律法規將此項目從自愿披露改為強制披露，在政府監督與社會公眾監督的壓力下，促進企業自身向節能環保轉型，也有助于化工企業樹立良好形象，積極向上發展。

推動環境會計理論研究，鼓勵企業編制社會責任報告或獨立環境報告。目前企業披露環境信息覆蓋面小、零散、雜亂，特別是年報上的環境會計信息缺乏一定的明晰性。編制獨立的環境報告便于信息使用者對企業的環境行為和環境工作進行全面的分析認識，也是環境會計信息披露的最終發展方向。

發揮社會監督作用，建立環境會計報告社會審核制度。

注釋：

①《上海證券交易所上市公司環境信息披露指引》披露內容有9項，本文將其中有包含關系的項目合并為一項；由于公司披露環境信息多樣而不易界定，剔除“企業自愿公開的其他環境信息”；由于大部分相關研究都將國家撥付的專項資金納入考慮，因此本文增加一項“國家撥付的專項資金”，最終得到7個評分項目。

②依據中國證監會2001年頒布的《上市公司行業分類指引》、《2014年4季度上市公司分類結果》，選取制造業中的化學原料及化學制品制造業（C26）的上市公司。

參考文獻：

[1]Dennis M Patten， Greg Trumpeter. Corporate responses to political costs： an examination of the relation between environmental disclosure and earnings management. Journal of Accounting and Public Policy，2003，22；83-94.

[2]肖淑芳，胡偉.我國企業環境信息披露體系的建設[J].會計研究，2005（3）：48-52.

[3]黃慧.上市公司環境會計信息披露及時性的制度探討[J].商業會計，2012（6）：43-45.

[4]Ingram R. W. & Frazier K. B. Environmental performance and corporate disclosure [J].Journal of Accounting Research，1980，18（2）：614-622.

[5]大野木升司.環境會計在日本[J].世界林業研究，2006（04）.

[6]Geoff Frost， Stewart Jones， Janice Loftus and Sandra Van Der Laan. A survey of sustainability reporting practices of Australian reporting entitles [J]. Australian Accounting Review，2005，15：89-95.

[7]仇淑平.上市公司環境會計信息披露模式研究[J].財會通訊，2012（27）.

[8]王建明.環境信息披露、行業差異和外部制度壓力相關性研究——來自我國滬市上市公司環境信息披露的經驗證據[J].會計研究，2008（6）：54-62.

[9]李正，向銳.中國企業社會責任信息披露的內容界定、計量方法和現狀研究[J].會計研究，2007（7）：3-11.

[10]湯亞莉，陳自力，劉星，李文紅.我國上市公司環境信息披露狀況及影響因素的實證研究[J].管理世界，2006（1）：158-159.

作者簡介：王一存（1995-），女，四川廣元人，南京農業大學金融學院會計學本科生。

樊欣雨（1995-），女，四川成都人，南京農業大學金融學院會計學本科生。

婁晨陽（1995-），女，江蘇南通人，南京農業大學金融學院會計學本科生。