談“營業外”在小企業會計中的運用

何麗

摘要：2013年實施的《小企業會計準則》中多次出現“營業外收入”和“營業外支出”這兩個會計科目，“營業外”的使用，簡化了小企業會計事項的核算方法?，F詳細列示了“營業外”在小企業會計中的運用，并有針對性地做了案例說明，以期為小企業會計的學習與實踐提供有效幫助。

關鍵詞：小企業會計準則；營業外收入；營業外支出

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）06-0106-02

2013年1月1日在小企業實施的《小企業會計準則》中出現25處“營業外”的字眼，“營業外收入”或“營業外支出”在《小企業會計準則》中頻繁的出現，可見“營業外”在小企業會計核算中運用的廣泛。

一、“營業外”在小企業會計中的運用范圍

（一）營業外收入

營業外收入是小企業因非日常生產經營活動而產生的，發生時應計入當期損益的經濟利益的凈流入。營業外收入雖會導致所有者權益增加，但與所有者投入資本無關。小企業的營業外收入包括處置固定資產、無形資產等非流動資產的凈收益；小企業獲得的政府補助、接受捐贈、違約金收益；小企業確實無法償付的應付款項利得；小企業的資產盤盈收益、外匯匯兌收益等經濟利益的流入；小企業因出租包裝物或商品獲得的租金收入及逾期未退還包裝物的押金收益；小企業的應收款項已做壞賬損失處理后又收回的處理；小企業實行所得稅先征后返而實際收到所得稅返還款收益等。

（二）營業外支出

營業外支出是小企業因非日常生產經營活動而產生的，發生時應當計入當期損益的經濟利益的凈流出。營業外支出雖會導致所有者權益減少，但與向所有者分配利潤無關。小企業的營業外支出包括小企業處置固定資產、無形資產等非流動資產時產生的凈損失；小企業產生的稅收滯納金、罰金（款）、罰沒財物損失、捐贈及贊助支出等；小企業因自然災害等不可抗力因素造成的各項損失等；小企業存貨的報廢毀損、盤虧等損失；小企業發生的壞賬損失、無法收回的長期債券股權投資損失等。

二、“營業外”在各類企業中的相同運用

在各類企業中，在以下幾方面“營業外”的使用是相同的。

（一）企業處置非流動資產出現凈額時，應計入“營業外收入”或“營業外支出”科目

1.企業在處置固定資產時，先將固定資產的凈值、清理收入、清理費用等計入“固定資產清理”科目。固定資產清理完畢，若“固定資產清理”科目有借方余額，表示處置固定資產發生凈損失，應將“固定資產清理”科目借方余額轉入“營業外支出”科目的借方；若“固定資產清理”科目有貸方余額，表示處置固定資產發生凈收益，應將“固定資產清理”科目貸方余額轉入“營業外收入”科目的貸方。

2. 企業在處置無形資產時，將無形資產的賬面凈值與其轉讓收入相比較，若賬面凈值大于轉讓收入，表示處置無形資產發生凈損失，應將凈損失金額計入“營業外支出”科目的借方；若賬面凈值小于轉讓收入，表示處置無形資產發生凈收益，應將凈收益金額計入“營業外收入”科目的貸方。

（二）企業獲得的政府補助、接受捐贈收益、違約金收益、確實無法償付的應付款項應當計入“營業外收入”科目

1. 企業獲得的政府補助，應當在收到相關的政府補助時貸記“遞延收益”科目，同時按相應年限平均分配，分配政府補助時，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。

2.企業接受捐贈收益，或收到違約金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業外收入”科目。

3.企業發生的確實無法償付的應付款項時，借記“應付賬款”等科目，貸記“營業外收入”科目。

（三）企業產生的稅收滯納金、罰金（款）、被沒收財物的損失、捐贈及贊助支出、因自然災害等不可抗力因素造成的各項損失、盤虧固定資產發生的損失等計入“營業外支出”科目

1. 企業支付稅收滯納金、罰金、罰款、捐贈支出、贊助支出、罰沒支出時，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.企業因自然災害等不可抗力因素造成的各項損失時，借記“營業外支出”科目，貸記“原材料”“庫存商品”“其他應收款”“銀行存款”等科目。

3.企業固定資產清查時，先將盤虧的固定資產轉入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目的借方，待批準處理盤虧固定資產時，借記“營業外支出”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。

三、“營業外”在小企業會計中的不同運用

（一）資產發生減值時使用

在《小企業會計準則》中規定，小企業的資產不按期計提資產減值準備，小企業一旦發生資產減值損失時，不通過“資產減值損失”科目核算，而通過“營業外支出”科目核算。

1.小企業的應收及預付款項發生壞賬損失時，應按應收賬款實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”等科目，按壞賬損失的金額，借記“營業外支出”科目，貸記“應收賬款”等科目。小企業的應收款項已作壞賬損失處理后又收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業外收入”科目。

例1：A公司為小微企業，2013年1月6日向B公司銷售商品一批，應收賬款為40 000元，2016年1月31日，上述應收賬款一直未收回，且了解到B公司正面臨財務危機，暫時無力償還A公司債務，2016年1月31日，A公司決定將應收B公司40000元貨款列為壞賬，其會計處理為。

借：營業外支出 40 000

貸：應收賬款——B公司 40 000

例2：接上例，2016年4月，B公司經營狀況轉好，決定償還A公司2013年1月6日所欠貨款40 000元的50%，4月20日，A公司收到B公司的轉賬支票20 000元，A公司收到已作壞賬損失處理的貨款時，編制的會計分錄為：

借：銀行存款 20 000

貸：營業外收入 20 000

2.小企業的長期債券投資發生損失時，應按實際發生的損失，借記“營業外支出”科目，貸記“長期債券投資”等科目。

長期債券投資是小企業購買的各種一年期以上的債券，包括國債、金融債券、企業的債券等。小企業持有長期債券投資時，若債券發行方出現嚴重財務困難造成利息或本金支付逾期或違約；或造成倒閉、財務重組；或債券發行方因經濟、技術、市場、法律環境等發生重大不利變化，使投資人無法收回投資成本時，投資方可確認長期債券投資發生減值損失，并按損失的凈額計入“營業外支出”科目的借方。

例3：A公司為小微企業，2015年1月1日購入當日發行的X公司企業債券，面值為100000元。票面利率為5%，期限3年。2015年12月，因經營環境惡化，X公司面臨嚴重的財務困難，無法兌現2015年度債券利息。2015年12月31日，A公司針對企業面臨的長期債券投資損失，編制如下會計分錄。

（1）若X公司債券是按年計算利息，到期一次性還本付息，A公司編制的確認長期債券投資損失的會計分錄如下。

借：營業外支出 5000

貸：長期債券投資——X公司債券（應計利息） 5000

（2）若X公司債券是按年支付利息，到期還本的，A公司編制的確認長期債券投資損失的會計分錄如下。

借：營業外支出 5000

貸：應收利息 5000

3.小企業的長期股權投資發生損失時，應按實際發生的損失，借記“營業外支出”科目，貸記“長期股權投資”等科目。

長期股權投資是小企業準備長期持有的股票等權益性投資。小企業在長期股權投資存續期內，若被投資單位破產、關閉、解散、撤銷、注銷、吊銷營業執照；或被投資單位財務狀況嚴重巨額虧損，且超3年以上連續停業，無重組計劃的；或被投資單位已完成清算或清算期超過3年以上的；或被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的任何一種情況發生時，投資方均可確認長期股權投資減值損失，并按損失的凈額計入“營業外支出”科目的借方。

例4：A公司為小微企業，2015年1月l5日以銀行存款購買Y股份有限公司的股票100000股作為長期投資，每股買入價為l0元（包含有0.2元的已宣告分派的現金股利），另支付相關稅費3500元。2015年12月，Y股份有限公司因經營不善發生嚴重虧損，且短期難以恢復，其公司股票價值跌至每股4元。

針對Y股份有限公司股票下跌情況，2015年12月31日，A公司確認長期股權投資損失，損失金額為。

4×100000-（10×100000-0.2×100000+3500）=-583500（元）

編制的會計分錄如下。

借：營業外支出 583500

貸：長期股權投資——Y公司股票 583500

（二）處理財產清查時使用

1.小企業庫存現金清查時，發現現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算。按照管理權限經批準后處理時，如果是現金短缺，應按照實際短缺的金額，借記“營業外支出”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢” 科目；如果是現金溢余，按照實際溢余的金額，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢” 科目，貸記“營業外收入”科目。

2.小企業存貨清查時，如果存貨發生報廢、毀損或盤虧，應當按處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目；如果存貨發生盤盈，應當按實現的凈收益計入“營業外收入”科目貸方。

3.小企業固定資產清查盤盈時，應按固定資產的凈值，借記“固定資產” 科目，貸記“營業外收入”科目。

（三）發生匯兌損益時使用

小企業發生匯兌收益時，借記相應的會計科目，貸記“營業外收入”科目。

（四）確認包裝物的租金及沒收押金時使用

小企業實現出租包裝物和商品的租金收入時，借記“銀行存款”“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。發生沒收逾期未退包裝物押金時，借記“其他應付款”等科目，扣除相應的增值稅后的凈額，貸記“營業外收入”科目。

（五）收到稅費返還款時使用

小企業的所得稅、增值稅、消費稅等若實行先征后返的，應當在實際收到返還稅金時，貸記“營業外收入”科目。

總之，營業外收入和營業外支出在我國小企業會計核算中廣泛的運用，更貼近小企業的實際情況，簡化了會計核算方法，促進了小企業的發展以及財稅政策的日益豐富與完善。