制度倫理視角下會計信息失真的若干問題研究

摘 要：會計是社會結構的重要組成部分，會計行業對社會經濟發展具有重要的作用。但是，隨著經濟的發展，在利益的驅使下，會計行業出現了很多信息失真的現象，影響了經濟的可持續性發展，并帶有嚴重的后果。因此，要加強會計行業的誠信建設，綜合治理有關會計信息失真的問題。本文通過對制度倫理視角下會計信息現狀，會計信息失真的原因分析，會計信息失真解決的措施三個方面進行了簡單的論述。

關鍵詞：會計誠信；會計倫理；倫理策略

會計倫理是指會計工作人員用科學合理的方法，在從事會計管理方面工作的過程中，要遵守的道德行為準則與規范等。會計倫理的實質是利用會計職業的特點與職業習慣，社會評價與會計工作人員的本心對會計工作的行為進行有效的約束作用，核心思想是會計職業的本心，任務是處理好各行各界之間的關系，價值是修正丑、惡，指引真、善。

一、制度倫理視角下的會計信息現狀

會計信息是關于會計主體經濟活動及其結果的反映，是人們認識和了解會計主體的主要途徑，是信息使用者做出決策或行動時所必需的依據。就目前而言，我國企業的會計信息質量普遍較低，會計信息失真與會計活動相伴而生，會計信息披露中能夠完整地具備真實性和公允性這兩個基本原則的信息少之又少，會計造假的現象越來越多，金額越來越大，參與的主體也越來越普遍，不僅僅是公司管理層、董事會，連社會中介部門都出現了聯合造假的嚴重情況，對社會產生了極大的危害。人們對于會計界產生了舞弊、造假、失信等等一系列的負面看法，對會計信息的質量產生強烈的質疑，會計信息市場信用極低。針對這一現象，盡管我國相關的監管部門也采取了一系列的政策與對策，但是仍然難以徹底改變當前現狀。

二、制度倫理視角下會計信息失真的原因分析

1.外部監督制度不健全

當前我國的會計信息監管機制分為：企業內部的監督、政府部門的監督、會計事務所的監督三個方面。但是，在進行監督的過程中，沒有將三者進行一體化管理，三者相對分離，不能保證會計信息的公開、公正、有效性。部門結合式的管理方式能夠把三個部門的優勢相結合，發揮其最大的效率，而部門分離式的管理方法成效很低，不能發揮到他們自身功效的最大值，而且存在一定的舞弊現象，導致容易產生管理漏洞，進而導致會計失真問題的出現。例如：企業的內部審計部門，會因為企業的自身利益而掩蓋或者是偽造會計信息，導致了會計信息的失真。同樣的，會計事務所因為自身沒有強大的獨立性，從而對企業會計信息的真實度難以鑒別。

2.對“領導”惟命是從

在企業的內部，尤其是非國有制的企業，企業的領導人具有很高的權威性。包括會計工作人員的獎罰、升職等，有些企業的領導人將企業內部的權利全部包攬在個別人身上。假如領導人想提供失真的會計信息，以達到自己的目的實現個人的利益時，便會指使會計人員按照其意圖制造對其有利的會計信息，會計工作人員或許開始時并不想這樣去做，但是為了保住自己的職位，只能依照領導人的意圖執行。2011年年底，蘭州市紅古區司法局原局長姬某指使會計劉某某設立小金庫，將省市各級財政撥付的法律援助補助資金、人民調解員誤工補助資金、中彩金法律援助辦案補貼資金等專項資金截留共計419074.5元存入小金庫，用于發放單位職工福利、報銷餐費等支出，致使國家利益遭受重大損失。在這種情況下，會計工作人員偽造的失真會計信息屬于在執行領導人的指示，不是會計工作人員的主觀愿望，雖然在做錯誤的事情，但是會計工作人員潛意識里認為自己只是在服從上級命令而并沒有主觀責任。時間久了，會計工作人員就會形成對領導人的指示無條件的執行而且并無承擔責任的意識。

3.內部控制制度不完善

部分企業內部管理層自身的職業素養較低，管理經驗本身不到位，容易導致局部甚至整體的舞弊，這就使內部控制制度作用的充分有效的發揮受到了極大的阻礙。由于管理層的本身問題，做不到切實有效地執行相應的內部控制制度，因為其經驗的不足、職業技能水平不高、監管不力等，導致了公司其他人員為了一己私利而鉆空子情況的出現，進一步導致了會計信息真實度的缺失。這雖然并不是管理者的主觀意愿，但是卻同樣造成了會計信息失真的嚴重后果。

4.逐利動機與失信成本發生的小概率性

對于一個公司而言，公司的根本目的是追逐利潤的最大化。除了使用經營性手段以外，企業開始尋找別的方法來提高利潤，此時，調整會計報表就成了另外一種追求利潤的手段。會計政策具有可選擇性，這就導致了部分企業投機取巧通過非經營的方式來增加本身的利潤，這是選擇性非誠信的一種行為，和合理避稅非常相似，也是在法律允許的范圍之內的一種行為。但是，不是所有的企業都會采取這種合法的方式，為了達到自身的目的，企業也會做出會計失信行為，比如說舞弊現象的產生。對于企業來說，他們追求的是極低的成本和最大的利潤，只有當非誠信行為被發現以后才會產生失信成本，如果他們的這種行為一直不被發現，那么將一直得到更多的利潤。正是由于這種失信行為被發現具有的概率性，使得很多企業難以經受住高利潤的誘惑，抱有僥幸心理，做出了會計失信的行為。

5.職業道德意識單薄，不惜以身試法

有些會計工作人員在工作中，法律與道德意識淡薄，沒有好好的執行會計職業道德準則，對于一些違規操作、錯誤核算等問題沒有及時的做出指出與修正工作，并且有些會計工作人員為了追求一些利益自身也參與了偽造、篡改、虛報假賬等違法活動。甚至還有些會計工作人員為了一己私利，無視法律的存在，置道德于腦后，利用職務之便，盜用公款、將專項資金挪為他用等等，從此走向了犯罪的道路。這些大都是由于會計人員法律意識淡薄引起的，在利益面前，一些會計專項人員利欲熏心，不惜鋌而走險，制造失真的會計信息，不僅造成了會計市場的混亂，也對國民經濟產生嚴重影響。

三、會計信息失真解決的措施

1.建立有效的外部監督體系

會計的基礎職能工作是建立會計監督體系，這樣可以有效的保證會計信息的真實度。有效的會計監督體系的建立是預防會計信息失真的一個非常重要的途徑。完善的會計監督體系可以有效的提升會計工作人員自身的倫理道德修養，同時，健全的企業內部控制機制，還可以對企業內部的監督機制起到完善與執行的作用，從本質上控制會計信息失真的行為。對于政府部門來說，要將審計、稅務、證監會等相關部門聯合起來，按照相關的法律法規，執行監督檢查工作，以保證會計信息的有效性。

2.提高管理人員職業道德素養

會計信息失真與公司管理層人員的職業道德素養有著緊密的聯系。如果沒有貪圖私利的領導指使會計人員偽造信息，會計信息失真的現象就會大大減少。所以說，要提高會計信息的質量，非常重要的一點就是提高內部管理層人員的職業道德素養。一方面可以加強對管理層的素養教育培訓，提高原本管理層人員的自身素質，減少甚至避免因為工作失誤或貪圖私利而導致的會計信息失真；另一方面也可以加大對偽造信息的懲處力度，這樣的話則可以節省部分管理教育培訓費用支出。通過提高內部管理層人員的道德素養，完善內部控制制度，使其符合公司的實際情況，以保證內部控制制度能夠有效合理地被管理層執行。

3.完善內部控制制度

制定符合本公司實際情況的內部控制制度，以達到提高經營效率的目的，一切都應從實際情況出發，可以借鑒但不要盲目模仿或者跟從其他公司經驗。完善的內部控制制度可以達到有效的監督和制約管理層的權利的目的，防止管理層因為一己私利做出徇私舞弊的事情造成公司損失以及虛假的會計信息的形成。同時，內部控制制度應符合公共利益，使社會發展的需要能夠充分滿足。在符合公共利益的基礎上，也應以股東利潤最大化為原則，代表全體股東的利益的同時要兼顧公平，照顧到公司每個員工的利益，這樣的話，公司的所有員工才能在一個高效且不易造假的環境中共同工作，實現本身能力的最大發揮，以推動公司的良性發展，實現公司更大的效益。更重要的是，包含倫理規則的內部控制制度能夠更加有利于個人道德的實現。

4.加強對會計人員誠信意識的建立

法律手段并不是解決會計信息失真的最有效方法，法律也有覆蓋不到的盲區部分。其最根本的解決方法是增強會計人員的誠信意識，誠信為立人之本，作為常與錢打交道的會計人員，更應該樹立起負責任的誠信意識。因為這不單單是對自己負責任，更是對政府、投資者乃至社會公眾負責任。所以，政府和企業要加強會計從業人員的誠信再教育，同時也要加大違反誠信行為的懲處力度。通過道德和法律的雙重約束，促使會計人員具備強烈的誠信意識和責任意識。并獎勵會計人員檢舉揭發領導及企業對社會的不負責行為。 5.加強對會計人員的職業道德教育

會計信息失真主要是指會計信息的不真實、不完整，不僅僅是工作失誤的原因，而更多的是會計工作人員的主觀意識或者是被動的偽造而成的。因此，在提升自身職業技能的同時，會計工作人員只有堅持職業道德準則，才能抵御由職業壓力、利益驅使帶來的時會計信息失真等違法行為。但是，會計工作人員堅持職業道德準則的能力并不是與生俱來的，而是通過后天環境的熏陶、自身的努力，不斷的學習、鍛煉自己而形成的。會計工作人員在進入崗位之前，要接受專業的會計知識、倫理等方面的學習與教育，不斷的提升自己的職業技能、思想品質、道德準則等。只有在學習會計專業知識與技能的過程中，對會計倫理的含義與內容要進行細致的學習與掌握，樹立正確的人生觀、倫理觀、價值觀，才能保證在工作崗位上正確的運用倫理意識來抵御職業壓力與利益的誘惑。

綜上所述，會計信息的失真，并不僅僅存在會計職業理論的建設之中，最重要的是要結合企業的管理制度、相關的會計準則、會計職業手冊、完善的會計制度等。社會發展到今天，已經從原始社會的血緣關系轉變成現在的契約關系經濟社會，因此，要重視制度倫理與制度創新精神，取其精華，去其糟粕，將科學合理的倫理制度與會計標準作為會計工作人員道德修養的核心基礎，不斷的提高會計工作人員個人的素質，提供真實的會計信息。

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作者簡介：李佳怡，女，漢族，吉林松原人，延邊大學經濟管理學院