“營改增”對酒店行業的收益影響及稅務籌劃淺析

聶群

摘 要：“營改增”是指以前繳納營業稅的企業在該政策實施以后改為繳納增值稅，本文立足“營改增”這一國家政策，從酒店行業角度出發，分析該政策對酒店行業的稅負影響，以及淺析酒店行業如何深入了解并利用這一政策，以便做出合理的稅務籌劃。

關鍵詞：營改增；酒店行業；稅務籌劃

一、“營改增”政策闡述

（一）“營改增”的背景

在我國現行的稅制結構中，流轉稅和所得稅是主要的稅種類型，而增值稅和營業稅又是我國兩個最為重要的流轉稅稅種，二者各自分立各自實施。隨著我國改革開放以來，經濟得到了快速發展，這種稅制的不合理和缺陷也就慢慢的突出顯現出來了，已經對我國經濟結構的調整產生了阻礙，不利于、不適應經濟結構優化的需要。因此，我國政府必須對稅制和進行改革，不斷完善我國的稅法體系。由于我國對勞務、不動產和無形資產征收營業稅，這樣導致增值稅的抵扣鏈條斷裂變得不完整，轉型后的增值稅制度在消除重復征稅、促進產業分工方面的優勢仍然難以充分發揮，急需在覆蓋廣度上取得突破?！盃I該增”就是在這樣的大背景下產生的。

（二）“營改增”的利益分析

我國稅法規定，營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，這也就代表了營業稅在企業計算利潤時是不能抵扣的，由營業稅產生的成本只能由企業自己承擔。為了彌補這一部分虧損，大部分企業將這種“價內稅成本”放在服務價格中，并隨著供應鏈的增加而增加，最終減少企業的邊際利潤，這也就增加了消費者最終采購貨物或者產品服務的成本。而在增值稅制度下，企業采購的固定資產和生產性產品，只要取得增值稅發票，企業發生的這一采購成本一般可以抵扣進項稅額的。這樣比較我們可以看出，“營改增”這一政策的主要目的就是解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，給服務業創造良好的發展條件，支持服務業的發展。在企業主要關注的稅率這一問題上，包括餐飲業、旅游業、酒店業、娛樂業等在內的生活性服務業的增值稅一般納稅人稅率或定在6%，而小規模納稅人的征收率則為3%。從酒店行業角度考慮出發，在實行了這一政策后，酒店業會從原本的5%的營業稅調整為6%的增值稅率，小規模納稅人則直接減到3%的稅率，但根據一般納稅人的計稅方法，可以抵扣購進的固定資產和生產性的成本，這些成本在酒店行業占據很大一部分，這樣一算下來，總的繳納的稅額必將大大減少。

二、“營改增”對酒店行業的收益影響

（一）對企業稅負負擔影響

酒店行業在“營改增”之前主要繳納的流轉稅的稅負有：5%的營業稅、7%的城建稅、3%的教育費附加、2%的地方教育費附加。在“營改增”之后的話，主要是營業稅去掉，改為征收6%的增值稅，由于增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，對于小規模納稅人，在“營改增”后，它的增值稅稅率只有3%，這種在稅率上的降低，體現在稅負的壓力降低也是顯而易見的。對于一般納稅人而已，它的稅率變為6%，貌似稅率提高了，但由于增值稅可以進行進項稅額抵扣，所以它的稅負是否降低取決于能抵扣的進項稅額的數量。

假設一酒店它的月營業額為1000萬元，我們可以分別計算“營改增”前后它的稅負變化，在“營改增”之前，它的稅負有營業稅1000*5%=50萬，城建稅城建稅50*7%=3.5萬、教育費附加50*3%=1.5萬，地方教育費附50*2%=1萬，在流轉稅的征收環節，它總共交的稅負合計56萬元?！盃I改增”后，該該酒店每月應交增值稅是1000/1.06*6%=56.60萬，假設該酒店的進項稅抵扣為零）、城建稅56.60*7%=3.9萬、教育費附加 56.60*3%=1.698萬、地方教育費附加元56.60*2%=1.132萬，在流轉稅的征收環節，該酒店繳納的流轉稅費合計63.392萬元；由于這是在假設該酒店的進項稅抵扣為零的情況，但現實中，這種情況是基本不常見的。

從實際納稅情況來說，增值稅的征收比營業稅的征收要復雜麻煩的多，營業稅只是針對營業額來征收，不管企業是否盈利，只要你產生了營業額，就必須繳納營業稅，這就對企業的發展不利，但假如是征收增值稅的話，情況就不一樣了。就正對征收增值稅而已，把企業分為兩類，一種是年營業額不到500萬的，且企業的會計核算制度不是很完善，我們稱之為小規模納稅人，對于小規模納稅人，它不能進行增值稅的進項抵扣，但它的稅率只有3%。另外一種是營業額超過500萬，且會計核算制度完善，我們稱之為一般納稅人，對于一般的酒店行業，只要它的規模達到一定的程度，是一般納稅人的概率很大。一般納稅人的計稅公式為：應納稅額=當期增值稅銷項稅額一當期增值稅進項稅額，而銷項稅額=銷售額*稅率。從公式我們可以看出，影響一般納稅人需要繳納的增值稅的因素主要有銷售金額、相應的稅率、可抵扣的進項稅額。

（二）對企業利潤的影響

1.降低企業收入

因為營業稅是價內稅，它是針對營業額來計算的，而增值稅屬于價外稅，這也就代表了營業稅在企業計算利潤時是不能抵扣的，由營業稅產生的成本只能由企業自己承擔。為了彌補這一部分虧損，大部分企業將這種“價內稅成本”放在服務價格中，并隨著供應鏈的增加而增加，最終減少企業的邊際利潤，這也就增加了消費者最終采購貨物或者產品服務的成本，這樣下來，企業收入就會提高。而增值稅是價外稅，假如一酒店不能通過提價的方式將增值稅轉嫁給客戶， 它的收入也就會降低了，但假設酒店通過提價來彌補索繳納的增值稅，但顧客可能會考慮到價格因素，收入也不一定會有所提高，所以“營改增”之后，企業對于經營也是一個考驗，在價格調整方面必須謹慎。

2、降低企業成本費用

維持酒店正常運營的成本主要有：人工成本、能源成本、食品原材料的采購成本、客用品及餐飲用品采購成本，其中人工成本主要是指員工工資，這部分成本是因無法取得增值稅發票自然也就不能抵扣，而其他經營成本只要企業在采購的過程中能按規定取得增值稅專用發票，即可以進行進項稅抵扣。這也就要求企業在采購過程能必須選擇能開具增值稅專用發票的企業，有良好的供貨來源，并且在價格上也不能太高，因為能開具增值稅專用發票的企業一般都是規模較大的企業，這樣它的價格或許會比小規模的供應商高，對于酒店來說，采購時的價格優勢也就消失了。

3、對企業利潤影響

“營改增”對酒店利潤的影響主要由影響企業收入和企業成本費用兩者的高低決定，假如企業收入的改變高于企業成本費用，則說明收入能彌補成本費用，企業的利潤也就增加了，但假如企業收入低于企業成本費用，則收入不能夠彌補成本費用，這樣，企業的利潤也就減少了，這就要求企業在應對“營改增”這一政策，必須做好良好的經營措施，應對收入成本費用的變化，保證企業利潤。

三、“營改增”后酒店行業的稅務籌劃

上面已經介紹了“營改增”這一政策的背景、實施以及對相關企業的利益影響，并分析了對酒店行業它的稅負變化，對他的利潤影響。這些影響中有好的方面，也有不利的方面，有直接降低稅負的影響，也有會降低企業收入，利潤的影響，這就要求酒店的管理人員更加需要提高自身素質，提高經營能力，保證各部門的協調合作。對于“營改增”這一政策，企業必須積極應對，做好提前的應對措施，做好相應的稅收籌劃，在控制成本的基礎上，提高利潤，保證企業的更好的發展。

（一）分工細化、適當的擴大外包服務

酒店行業和傳統的制造業存在很大的區別，酒店的很大一部分成本是付給員工的工資，即人工成本，而且人工成本是不能進行增值稅進行稅額的抵扣的，這就增加了酒店業的負擔，同時酒店業的經營管理是多部門共同協作，這也就影響了酒店的經營效率，與現代分工細化，分工專業化的思想不符?，F如今社會上出現了很多外包公司，借于這，酒店可以把人力資本需求多的，需要人工多的部門劃分出來，并且外包給外面的企業，比如說賓館房間的打掃，地下車庫的保潔和保安，餐飲部門的保潔洗刷等部門，這樣的好處，一是把不能抵扣的人工成本降低了，二是假如外包公司是一般納稅人，能開具增值稅專用發票，這部分的費用還能進行進項抵扣，使企業的成本降低，提高利潤，三是減少了諸上部門人力資源的管理，招聘等工作，提高了工作效率，酒店的管理更加科學。

（二）嚴格選擇供應商、規范采購流程

在上面內容計算“營改增”對酒店業的稅負影響時，我們知道就對于增值稅一般納稅人而言，假如它的增值稅進項稅額為零，它的稅負其實是增加的，但現實中這種情況是不多見的，同時我們也知道“營改增”之后，增值稅進項抵扣對酒店業的重大影響。而聯系到酒店業的實際，我們可以得知，酒店的采用成本占酒點成本的幾乎一半，所以酒店業必須在采購過程中下功夫，盡可能多的取得專用的增值稅專用發票，進行抵扣。這也就要求酒店業在采購過程中必須規范，決不能出現采購過程中的徇私舞弊，采購人員侵占企業利益，同時在選擇供應商時，多考慮那些規模較大，能開具增值稅專用發票的一般納稅人企業，維持好良好的關系，保證以后的采購能持續下去。

（三）設備采購正規化、改造裝修時間適宜

酒店行業一般在營業5年后，每年都得進行維修裝修，這樣在裝修過程中就得采購新的設備，這一過程比較頻繁。我國稅法規定，企業采用用于生產經營用的固定資產設備等可進行增值稅進項抵扣，所以這就要求酒店采購用于生產經營的固定資產并取得增值稅專用發票，這樣才可以抵扣進項稅額，同時建筑業、房地產業也在 2015 年改用增值稅，飯店企業裝修進項稅額也可抵扣，所以酒店在裝修時間的選擇上可以推后，可延遲采購或裝修時間以享受“營改增”政策。

四、結束語

“營改增”這一政策標志著我國稅法制度的進一步完善，它與我國現如今的經濟發展緊密聯系，為企業的發展減壓，給企業的發展創造了一個更加良好的稅收環境，可以說，“營改增”政策勢在必行，各類企業必須積極應對，提前吃透，深入了解這一政策，提前做好企業的管理工作，在不違背我國稅收法律的前提下，做好適宜的稅收籌劃工作，為企業的日后財務工作打下良好的基礎，最大限度的享受國家這一政策給企業帶來的稅收紅利。（作者單位：西藏民族大學）

參考文獻：

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