“營改增”后中小企業稅務籌劃淺議

顏博超

摘 要：永遠不要忘記與時俱進，新陳代謝是亙古不變的命題。從2016年5月1日起，國務院發布通知，全面推開“營改增”政策的實施，試圖解決營業稅與增值稅并存及營業稅自身存在的多種缺陷。而占據我國數量絕對主體的中小企業，在此滾滾大勢下，將如何應對挑戰，抓住機遇。本文將簡介“營改增”的內容，并結合相關財務政策，淺議“營改增”的出現對我國中小企業稅務方面的利害以及中小企業如何在此背景下進行合理的稅務籌劃。

關鍵詞：營改增；中小企業；稅務籌劃

一、 營改增相關背景

“營改增”是營業稅改征增值稅政策的簡稱，具體來說，即國家計劃在“十二五”期間，將在原本征收營業稅的行業全面改為征收增值稅。我國的傳統行業如制造業等一直都是通過征收增值稅來執行納稅義務，但是，很多第二、第三產業如餐飲行業、房地產行業、交通行業、金融行業等，基本都是征收營業稅，而營業稅自身存在巨大缺陷一一容易出現重復納稅問題，增加企業稅負負擔。因此，為了讓稅務征收更加透明化也更加人性化，“營改增，政策的施行刻不容緩。2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面“營改增，試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開“營改增試點，將金融行業、生活服務業、房地產行業納入試點范圍。新增4個試點行業稅率確定為：生活服務業和金融行業適用6%稅率，建筑業和房地產行業適用稅率11%。

二、 “營改增”對中小企業的影響

（一）中小企業的納稅門檻逐步提高

根據我國財稅文件的相關規定，自2014年10月1日起，由2014年11月11日國家稅務總局公告2014年第57號文件，我國營業稅和增值稅小規模納稅人，月銷售額或營業額不超過三萬元（含三萬元）的，免征營業稅和增值稅，而以一個季度作為繳稅期限的營業稅和增值稅小規模納稅人，一個季度的營業額或季度的銷售額不超過九萬元（含九萬元）的，免征營業稅和增值稅。

而自2016年起，相關文件的出臺又把一個季度的免征額提高到了十萬元?？梢娊鼛啄晏岢闹贫雀母锏拇蟊尘跋?，對以前不合理的稅賦制度的修改是大勢所趨，而不斷更新的文件可見我國對于稅負改革的決心和力度，中小企業的納稅門檻的逐步提高是情理之中，是賦稅走向正規與合理化的必經之路。

（二）對降低我國中小企業的稅收負擔起到了正面作用

眾所周知，我國的增值稅采用了多種稅率并存的作法，一般納稅人采用6%、11%、13%、17%四檔稅率，小規模納稅人一律采用3%的稅率。而營業稅則是根據所處行業的不同采用了“3%-20%”之間的稅率。顯然，在“營改增”政策實施之后，小規模納稅人將會直接受益，原本所需要上繳的“3%-20%”的營業稅將直接變為“3%”的增值稅。對于“營改增”之后從小規模納稅人變為一般納稅人的中小企業來說，最根本的改變為計稅方式的改變。營業稅改為增值稅的轉變產生了完整的增值銳抵稅鏈條，中小企業通過領取的發票進行抵扣，雖然稅率上有所提高，但是產生的進項稅額可以抵扣銷項稅額，進而消除重復征稅的現象，最終達到減輕稅負的目的。因此中小企業在進行稅務籌劃中如何合理地放大自身的進項稅額從而起到減稅的效果是每個中小企業都應關注的。

（三）減少了中小企業內部資金占用與流出

由于我國金融制度的不完善，我國中小企業的融資一直存具有很大的局限性，致使其在資金使用方面受到掣肘。同時受國際和國內市場經濟的影響，資金的流動性成為中小企業生存的關鍵命脈。而稅收具有的強制性迫使企業必須及時繳納當期發生的稅額?！盃I改增”實施后，特別是中小企業要繳納的稅金比之前減少了，這也就變相減少了對流動資金的占用，盤活了資金鏈，為企業采購、研發、投資的資金創造了空間，有利于企業價值最大化。

（四）促進中小企業自身業務的合理性與專業化，優化產業結構

在我國全面實行“營改增”之后，在原先征收營業稅的第二產業和第三產業改為征收增值稅，使第二產業與第三產業納入增值稅抵稅鏈之中，如此以來整個增值稅抵稅系統得以完善。而出于中小企業本身規模的局限性，其主業之外具有服務性質的業務，例如營銷、設計、研發、售后服務等環節，由于并未有充足的資金和人力去執行，占用了企業有限的資源但并未取得相應理想的效果。所以在將第二產業與第三產業納入到增值稅的增收范圍內之后，合理地將自身并不擅長的服務性質的業務外包，既有利于中小企業集中資源攻堅主業，使自身業務專業化與合理化，整體產業結構得以優化，又可以使更多優秀的服務性企業獲得更多的業務來源，增加整個社會的經濟效益。實施“營改增”后服務行業的稅負減輕了，在行服務業整體的產業鏈中，下游企業可以利用增值稅專用發票進行稅額抵扣，從而減少了自身的稅負壓力，這也促進了生產型企業實施主輔分離，內部的服務型部門的獨立分離。

三、 “營改增”大背景下中小企業的稅務籌劃建議

因為增值稅政策本身存在的局限性，使其在某些行業的實施時存在一些特定的問題和漏洞。因而稅務籌劃工作在這個行業不可或缺。稅務籌劃是指納稅人在法律規定允許的范圍內，憑借法律賦予的正當權利，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以期到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一種合法經濟行為。稅務籌劃按照籌劃對象的不同主要分為五個部分：納稅人身份籌劃、采購業務籌劃、銷售業務籌劃、優惠政策籌劃和稅務申報籌劃。本文就按照這五大部分對中小企業的稅務籌劃進行相關建議。

（一）納稅人身份籌劃

在“營改增”政策的大背景下，企業想要做到在最大限度得減少自身的稅負問題，首先就要考慮做好納稅人的身份籌劃問題。企業的納稅人主要分為兩種：一般納稅人和小規模納稅人。

增值稅一般納稅人按照增值額乘以相應規定稅率。即：

一般納稅人應納稅額=銷項稅額—進項稅額

=銷售額X增值稅稅率一可抵扣項目額X增值稅稅率

=（銷售額一可抵扣項目額）X增值稅稅率

=增值額X增值稅稅率

而小規模納稅人采取簡易征收方法實行納稅，按照銷售額乘以稅率進行納稅，即：

小規模納稅人應納稅額=銷售額X增值稅征收率

當二者稅負相等時，滿足以下等式：銷售額X增值率X增值稅稅率=銷售額X增值稅征收率

所以當增值率小于無差別平衡點時，進項稅額的抵扣大于小規模納稅人自身的低稅率，選擇一般納稅人納稅；而當增值率大于無差別平衡點時，進項稅額的抵扣程度不如小規模納稅人自身的低稅率產生的扣稅效果，選擇小規模納稅人身份納稅。

（二）采購業務籌劃

采購業務的籌劃也是納稅籌劃中重要的一環。納稅人的身份不同也會造成采購業務籌劃的不同。在中小企業中，一般作為小規模納稅人，因此采用的計稅方式較為簡易，為采購物品的銷售額乘以小規模納稅人的低增值稅稅率，且不能夠抵扣進項稅額。因此在選擇采購商的過程中，在產品質量相對一致時，在供應商的選擇上就應該盡可能偏向價格低的一方。若中小企業選擇的身份是一般納稅人，我認為合理的稅務籌劃是建立在取得優質的采購商品基礎上的，在幾種質量與價格都相差無幾的產品抉擇時，應盡可能選取具有一般納稅人身份的供應商，可以抵扣進項稅額。另外增值稅一般納稅人需要使用增值稅專用發票，而稅務機關對于增值稅專用發票在領購、使用等方面相當嚴格。這也就嚴格要求中小企業按照規定認領、使用增值稅專用發票。

（三）銷售業務籌劃

銷售業務籌劃主要從三個方面著手，首先是具有服務性質的勞務外包籌劃，中小企業為了更好地享受“營改增”的政策帶來的好處，可以將承擔的勞務業務外包給具有服務業資質的同行額，從而享受進項稅額的抵扣，實現企業稅費的合理優化配置；其次是結算方式籌劃，企業可以以分期付款、賒銷、委托代銷等方式代替直接收款，從而分攤一次性直接收款的稅收負擔，讓節省下來的資金因為貨幣的時間價值得以增值，取得資金使用的機會成本，進行有效投資，進而提高企業資金的有效使用率；最后是經營模式籌劃，由于國家相關稅收部門對于相同行業的不同經營模式的征收稅率有所不同，因此，企業應該適時調整經營模式以降低稅收。比如我國提供交通運輸業服務的，增值稅稅率為11%，而提供物流輔助服務的，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運站服務、貨物代理運輸服務、裝卸搬運服務和收派服務的，增值稅稅率為6%。企業可以將自身具有交通運輸業服務性質的業務，項物流輔助服務轉型，從而可以降低5%的稅款。

（四）稅收優惠政策籌劃

我國為了保證“營改增”政策能夠積極有效地開展，在某些改革的試點會實行原營業稅的優惠政策，在試點中的中小企業就要抓住機會，對“營改增”的政策的把握，了解到其中對企業自身有利的方面，從而在其中為企業創造實質的經濟效益，擴大企業價值。而國家在推行“營改增”政策的過程中，也會推出相應的減稅和免稅政策，企業可以根據相應的政策選擇企業的戰略方向。而增值稅差額納稅的政策，可以增加企業繳納增值稅進項稅額的金額，因此中小企業應該仔細研究政策本身，加自己納入到差額納稅的范圍之內，減少稅負負擔。

（五）稅務申報籌劃

根據財稅相關文件的規定，固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。中小企業可以在納稅申報時選擇合并申報和各自申報兩種方式，而在確定具體申報方式之前，中小企業可以通過相關政策規定，計算兩種不同申報方式所需要繳納的所有稅款，再根據稅款大小做出有利于企業的選擇。

四、 結語

小微企業是市場經濟的重要組成部分，稅收占總體稅收收入的50%，所創造的最終產品和服務占GDP總體的60%。但中小企業自身組織結構存在簡單單一，會計核算不健全的情況，導致稅收籌劃意識薄弱，且本身稅負重、管理能力無法與大型企業比較，較為低下，融資渠道少，融資較為困難。在如此大的缺口下，所以需要從國家層面己經明確支持小微企業的發展，在“營改增”的大背景下小微企業通過了解學習稅收政策，切實制定符合本公司實際的會計制度，提高財務人員的納稅籌劃意識，采取合理合法的措施和方法達到節稅的目的，從而促進企業的進一步發展。（作者單位：西藏民族大學）

參考文獻：

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