人力資源會計研究與應用

王海平

摘要：人力資源會計是會計學上的一個全新學科，它是基于人力資源已發展成為一個企業最重要資本的原因應運而生的。我國人力資源理論已發展到成熟階段，人力資源會計也被越來越多的企業所重視。對于人力資源會計的研究與應用，我們注重人力資源會計制度的建設和人力資源會計模式的研究，在此基礎上重點關注企業人力資源會計從業人員的招聘和培訓，以及人力資源會計的開發與維護。在如今這個知識經濟時代，人力資源會計已經成為企業會計核算的重要一環，對它的研究與應用也成為企業完善會計體系的組成部分。

關鍵詞：人力資源會計 應用

一、我國人力資源會計研究現狀

在這個知識大爆炸時代，人才無疑是企業最核心的資本。人力資源作為一種無形資產，具有創造利潤、用之不竭的優勢，是企業制勝的法寶，也是我國第三產業所擁有的最重要的資源。人力資源會計學是人力資源管理在會計核算上衍生出的新學科，人力資源管理在對人才投資成本的核算與人力資源投資運營方面都需要會計學的輔助，以幫助企業對人力資源投資的成本與收益進行預測，從而使企業獲得最大的經濟效益。但是，我國人力資源會計的研究與應用還不完善，在制度層面和開發維護方面還存在一些問題。

第一，在理論體系方面，人力資源會計缺乏充分的理論基礎。我國現有的一些研究著作里，人力資源會計的計量方面一直都是主要的研究對象，注重以貨幣計量的方法對人力資源的成本和價值進行測量，其重大意義是為企業管理決策提供有用幫助。但是，由于人力資源會計起步較晚，與傳統會計相比，它的整個會計理論體系還不健全，導致理論與實踐相脫節。所以，現階段人力資源會計研究的重中之重就是建立完善的理論體系，從而綜合、全面地評價人力資源的投資收益。

第二，在會計確認方面，人力資源會計的確認存在著一些不足。對于人力資源的會計確認，主要有兩方面的問題：一是人力資源是否符合資產確認的標準；二是若符合資產確認的標準，那么也應該確認相應的負債和所有者權益。而目前我國對人力資源一般都會定義為企業對人才的資本投入，是一項投資行為。那么，把人力資源確認為資產后，相應的負債和權益的增減變動會呈現什么樣的趨勢，我國一些研究著作中并沒有關于這方面的解答。相關專家還認為：由于人力資源的特殊性，將其單純確認為資產也是有誤區的。

第三，在制度層面，人力資源會計制度的建設才剛剛起步。我國人力資源會計的提出已經有很多年了，但至今仍未形成完善的會計理論體系，僅僅停留在“紙上談兵”的階段，無法付諸實踐。而要使人力資源會計真正成為企業會計核算的中堅力量而不是管理會計的組成部分，就必須設計一套切實可行的人力資源會計制度，對人力資源會計的概念、特點、分類以及應用做出明確規定，將會計理論的推廣上升到制度層面，這樣，當我們在明確了人力資源會計在企業中所占有的地位之后，才能更好地明確人力資源投資的成本與價值之間的關系，才能在會計報表上反映出企業在人才資源上是否后勁充足。

二、人力資源會計研究的內容

（一）人力資源會計制度設計

與傳統會計相比，人力資源會計的核算對象有一些與眾不同的特征：一是以人為生產資料，核算其投資運營中產生的成本與收益；二是對人才的支出資本化而不是費用化，因為對人才的投資是一項長期的支出，其收益不是當期就能獲得的，故不應作為當期費用入賬；三是人力資源的所有者也應參與企業權益的分配。那么，結合人力資源會計的這些特征，應該從以下幾方面參與人力資源會計制度的設計。

1.明確人力資源會計存在的意義

結合我國的國情，人口眾多、物質資源人均占有量少已成為阻礙我國經濟發展水平的主要原因，但這也是我們最大的資本，將人口壓力轉化為人力資源，走人才強國的道路。同時，信息化進程的加快讓我們進入了知識經濟時代，這些都是需要人力資源來支撐的。要想對人力資源的投資進行確認和計量，從而得出人力資本的價值，我們就需要一門新的學科----人力資源會計。這就是人力資源會計存在的意義。

2.明確由誰來參與設計

人力資源是一個企業的戰略資源，必須由公司領導層組織專門的高水平的財務會計團隊和相關人力資源管理部門的成員組成人力資源會計團隊，參與會計制度的制定，包括設計相關記賬憑證、會計科目、會計分錄等一系列賬務處理的制度。這樣的人力資源會計制度才能夠滿足人才這一特殊資產的會計核算，也能夠統籌財務部門和管理部門之間的業務往來。

3.明確什么時候設立人力資源會計

一個企業發展程度的高低與其所擁有的人才息息相關，為強化人力資源的管理，實現效益最大化，率先建立人力資源會計制度的企業必然最先受益。因此，一個企業的領導層要能夠把握建立人力資源會計的時機，根據企業的人力資源狀況和人才資源管理能力以及人力資本的成本與價值等設計人力資源會計制度。人力資源密集的企業應該最先設立人力資源會計，例如培養人才的高校以及咨詢公司、金融業、高科技產業，還有以人為投資對象的文藝團體、足球俱樂部、籃球俱樂部等，都涉及到很多人力資源會計學問題，所以這些行業把握設立人力資源會計的時機很重要。

4.明確人力資源會計的培養機構

我國人力資源會計在會計實務方面是一片空白，因此，要真正推行人力資源會計制度建設，培養具有專業技能的人力資源會計，找到專業的人才培養機構很重要。例如，在開設人力資源管理和會計學的高校設立人力資源會計，使大學生一入學就能夠學到系統的理論知識，畢業后到企業就可以組建自己的人力資源會計團隊，這是教育投資，也是對人力資源的投資。企業也可以組織公司內部的財務主管或注冊會計師進行培訓，這也是一種對人力資源的投資。

5.明確人力資源成本

人力資源成本包括為獲得企業所需的人力資源而發生招聘、培訓以及員工的福利、醫療保險等而發生的支出或費用。人力資源成本是人力資源價值計量的基礎，是企業人力資源會計的主要核算對象。當然，人力資源成本的確定也按照歷史成本計量，按人力資源獲得時和使用過程中實際產生的成本或費用進行記錄和核算。

（二）人力資源會計模式研究

現在學術界將人力資源會計模式分為三類：人力資源成本會計模式、人力資源價值會計模式和勞動者權益會計模式。每一類人力資源會計模式的出現都有其核算優勢和劣勢，它也是我國人力資源會計研究不斷探索的結果。

1.人力資源成本會計模式

人力資源成本會計模式就是以人力資源成本為核算對象的計量模式。而人力資源成本的計量方法通常采用成本法，即以人力資產的投資價值為核算對象計量其成本，核算方法是歷史成本法，設置“人力資產成本”會計科目，用于核算諸期累積的人力資產的成本。這種模式的優點是：可以單獨核算企業在人才招聘、安置和培訓開發方面的支出，在支出初期將這項成本進行資本化，然后按照分攤期諸期費用化，這樣就符合了傳統會計在成本核算和攤銷方面的處理方法，是符合規范的會計處理。同時，它還給企業管理者提供了人力資源在開發利用過程中展現的價值，使公司重視對于人才的保護和培養。但是，人力資源成本會計模式也有一定的局限性，一是人力資源成本會計模式只是對人力資源取得和培養過程中發生的成本進行計量，而對人才本身的價值和創造的價值不關注，這就使得具有不同水平的人才所發生的成本在會計賬目上無法和其創造的價值對等，不利于企業選拔更優秀的人才。二是人力資源成本會計模式所核算的人力資源成本并不能預測企業的未來收益，從而無法進行稅收籌劃，不符合成本效益原則。

2.人力資源價值會計模式

人力資源價值會計模式研究的是人力資源價值在會計核算上的作用。所謂人力資源價值，就是指人力資產能為服務對象所帶來的價值。這種會計模式適用于衡量人力資源投資的長期效益，它能夠對人力資源所創造價值的增減變動進行預測，對人才的開發利用進行規劃，從而核算企業一段時期內的經營成果，反映企業的財務狀況。例如，一些大型生產車間的人員管理會在不間斷的時期內鼓勵員工進行輪崗換崗，這也是對人員素質的一種考核，以發現員工真正適合的崗位，這就是人力資源價值會計需要核算的內容。

3.勞動者權益會計模式

這是一種新型人力資源會計模式，它是在對其他兩種會計模式繼承和改進的基礎上發展起來的，它的主要目的是確認勞動者在企業中的地位，從而保障勞動者個人權益的實現。如今，越來越多的企業注重對員工福利的保障，但在其核算上沒有獨立的部門，而是從屬于企業人事部門的工資核算部分，這不利于勞動者培養維護自身權益的自信心，也不利于公司長遠發展。因此，設立勞動者權益會計，對企業人力資源的法定權益、社會保障權益及其衍生的價值增值部分的獎勵設置專門會計賬目進行核算，對勞動者所創造的價值進行定價，使勞動者明確自身的價值，從而提高人力資產的質量。

三、人力資源會計在我國的應用案例分析

【案例一】2015年10月，A公司招聘一名技術工程師，期間發生的招聘費用為300元，企業為這名工程師支付其原來從職公司的違約金10000元。

會計處理：企業為招聘員工所發生的支出應該確認為長期待攤費用，設置“待攤人力資源取得成本”進行核算。因此，相應的會計分錄為：

借：待攤人力資源取得成本 10000

管理費用 300

貸：銀行存款 10300

然后這一筆違約金的成本在其簽訂的合約期內進行攤銷，假設企業和這名工程師簽訂了5年期的合約，按直線法攤銷，每年的攤銷額就是10000÷5=2000（元），則每月的攤銷額就是2000÷12=166.67（元）。攤銷時的會計分錄為：

借：管理費用 166.67

貸：待攤人力資源取得成本 166.67

【案例二】2015年12月，A公司派這名工程師去培訓，為期一年，支付培訓費用10000元。

會計處理：企業為培訓員工所發生的支出也應該確認為長期待攤費用，設置“待攤人力資源開發成本”進行核算。因此，相應的會計分錄為：

借：待攤人力資源開發成本 10000

貸：銀行存款 10000

每個月的攤銷額為10000÷12=833.33（元），攤銷時的會計分錄為：

借：管理費用 833.33

貸：待攤人力資源取得成本 833.33

四、結語

人力資源會計的研究與應用應該逐漸進入企業的財務管理系統，這樣才能完善人力資源會計的理論體系，對其制度的完善和會計模式的確定也有很大的幫助，從而為人力資源招聘、培訓和開發維護方面的會計處理提供明確的處理思路。這也是適合我國經濟發展模式和我國國情的人力資源核算方法，必將為我國人力資源會計的發展打下堅實的基礎。

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（作者單位：濰柴動力股份有限公司）