全面預算管理在成本費用控制中的運用

劉慧陽+陳立璞

摘 要：隨著我國經濟的發展，預算管理在企業管理中占有越來越重要的作用。加強對企業的全面預算管理對成本費用的控制具有重大的意義。本文通過對成本費用預算管理的介紹，對成本預算編制、日常成本費用預算控制進行了詳細的闡述。

關鍵詞：預算管理；成本費用；控制

企業競爭的內容之一就是成本費用的控制，對企業經營的全面預算有利于建立健全的成本費用控制管理體系，促進企業經濟效益的提高。全面預算管理在企業的經營工作中可以分為兩個方面。一是編制全面預算，編制全面預算主要是通過運用會計語言和數據對企業的各項經濟活動和資源進行一個總體的規劃。二是對預算執行的控制、分析和調整。和傳統預算的形式相比，第二個方面是全面運算的重點。由于預算表現出了財務的計劃性，所以也可以稱為預算的“剛”性，但是預算一定要符合時代發展的需求，要跟隨市場經濟帶的變化，所以也必須具備一定的靈活性。處理好剛性和靈活性之間的矛盾，才能夠把預算的作用發揮到企業經營中，企業在進行全面預算時，不僅要制定有重點、靈活性的預算計劃，還要使得工作的重點落實到預算成本控制、分析和調整上面。

1 從建設“成本費用預算管理系統”入手

在實行全面預算管理控制成本費用的初期階段，我國企業通常采用的是照搬成本費用的計劃，借鑒書本知識和以往的經驗，初步建立了成本費用預算控制的體系。最初積累的經驗和知識并不夠，伴隨這工作人員和企業結構的調整，很多預算的計劃也出現了斷層，導致經常要重做。因此預算管理一般都對最后的結果數字比較注重，只對表面的成本進行控制工作，對預算的過程和分析都沒有辦法深入，也造成了經濟管理的缺陷，全面預算管理更加無法實施，影響了企業的經濟效益的提高。

解決上述的問題，企業不僅應該加強對財會人員的預算培訓，還應該建立一個系統化、全面性的預算管理體系。從基礎的預算工作開始，要制作標準的預算計劃報表，明確預算的制定流程，監督預算的執行情況，基本建立一個企業經營的數字指標，特別是對預算口徑的經濟資源消耗輔助核算體系的建立，這樣可以為成本的預算分析和預算差異分析提供有力的數據，為企業的經濟發展提供一定的基礎。

2 成本預算編制

2.1 建立符合預算管理的成本費用核算模式。比如，一家化工企業，其生產涉及到很多的加工類別和門類，針對這一特點，可以運用兼容性質比較強分布結轉、總部平行匯總實際成本的雙軌制產品核算方法，這樣可以使得產品的成本得到分解，可以為財務部門制作報表提供有力的數據，可以滿足企業內部核算的需要，促進企業全面預算成本費用控制工作的開展。

2.2 對各項經濟資源的消耗量要進行準確的確認。企業的各個部門都有其固定的專項資金額度，但是我們不能把這些資金額度直接作為預算的數據。由于各個部門的固定金額標準考慮的并不全面，無法滿足全面預算管理的需求。比如技術部門的原材料工藝消耗的成本一般是根據產品的質量決定的，但是隨著科技水平的提高，產品的工藝也在不斷的完善，一些技術需要更多的資金的輔助，所以固定的資金是不能作為整體預算的數據。我們應該對日常成本費用消耗數量進行仔細的統計，把這些數字作為預算的數據，結合企業發展生產的實際需求，才能制定出合理的預算，才是真正的發揮全面預算管理在成本費用控制中大的作用。

2.3 確定分解各成本費用要素。主要掌握如下要點：首先，根據各成本費用的習性選擇各成本要素的分解方法。其次，成本費用編制過程一定要結合日常成本費用核算模式進行歸集和分解，這樣編制的預算才能客觀實際，使日后的成本費用分析和考核更有意義。再次，需重視編后的合龍檢查，就如同財務的復式記賬一樣，任何科目的數據的對與錯，需選擇另一條不關聯的途徑去進行技術檢驗，做到準確無誤。通過以上辦法編出的預算還需根據近幾年的實際數據以及預算差異數據進行修正。最后還要詳略有度、突出重點。

3 日常成本費用預算控制

3.1 對分析的內容和格式進行規范。通過對各個時期的生產分廠進行成本的預算執行情況的監督，制定一個書面的報告。為了提高報告的準確性，可以制定一個標準的報告模板，該模板主要包括提綱、分析表格以及數據模型，對成本費用的預算差異應該進行詳細的分析，然后提出一個有效的措施來對成本進行控制，這樣可以使得日常的分析報告更專業更規范，可以提高工作的效率。

3.2 分類查找原因。根據生產分廠的預算執行情況分析，形成公司季度成本費用分析。主要按可控成本與不可控成本進行分析。如將直接材料、工資、專用費用、制造費用中的物耗部分、廢品損失定義為可控費用，進行詳細分析、嚴格考核；對分廠不可控成本如工資的基礎單元部分、折舊、大中修等則作為總部的分析內容，由各職能管理部門同時進行分析。

3.3 期末考核時對由于產量的增減而發生的成本預算差異進行調整。由于大多數生產單位不是直接面對市場，沒有對外銷售的職能，為體現考核的公平性，考核時應剔除產量增減因素對生產單位成本費用的影響。我們將成本預算項目分為固定費用與變動費用，對由于產量增加引起單位固定成本稀釋而造成的節約予以剔除，反之亦然。對核定后的成本費用預算差異，提交公司綜合考核部門進行考核。

4 可控費用預算的控制

4.1 可控費用由各責任單位在預算年度控制實施。原則上剛性實施，不得突破。如遇特殊事項需追加預算，應由責任單位提出申請及依據，由預算辦公室在可控費用總額度內進行調劑平衡，報主管公司領導審批后送達預算管理委員會批準后實施。

4.2 可控費用為日常管控的重點。財務會計部是反映控制費用的重點單位，在日常報賬的核算中做到無預算不支出，使各項成本費用支出始終處于動態跟蹤和監控之下。在預算執行過程中責任單位負責登記相應消耗指標及費用臺賬，做到心中有數，瞻前顧后。根據臺賬等資料，對形成的預算費用差異分析原因，找出對策，形成季度費用預算分析，提交預算辦公室。

4.3 規范操作，考核到位。預算辦公室負責將可控費用分解落實到各責任單位，按月對事務性費用進行打分考核，并對節約取得成效的予以鼓勵。公司要求各管理部門每年至少以5%為節約目標制定自己的降低費用計劃，并對降低費用成果予以考核，即在未有超預算單項的情況下，對各單位全部事務費總和節約超過5%以上部分按10%通知相關考核部門進行獎勵。

5 結論

綜上所述，本文通過對全面預算管理在成本費用控制中應用的分析，介紹了全面預算管理對企業發展的重要意義。加強在成本費用控制中的全面預算管理可以提高企業的經濟效益，能夠有效的降低企業的經營成本，促進企業的可持續發展。

參考文獻

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[2]于學晶.企業成本費用控制的幾項措施[J].經營管理者，2011（05）.

[3]王清剛，楊邦文.基于集成管控理念的全面預算管理應用——以WH地鐵集團公司為例[J].財務與會計，2011（03）

作者簡介：劉慧陽，身份證號：230107197608212461。

陳立璞，身份證號：230102198006283417。