當前村級財務審計工作中的問題分析與對策探索

?【摘要】在當前全面推進依法治國、強調廉政建設的法治、政策環境下，深入推進村級財務審計工作的有效開展，通過對村級財務的審計監督，發揮其對促進基層政務公開公正運行、和諧干群關系、增進群眾生活滿意度、打造現代化農村的重要作用，已經成為一個重大的現實課題，需要理論界予以關注并積極獻言獻策。為此，本文考察了村級財務審計工作的現狀，指出了存在的問題，并分析了這些問題的成因，進而“對癥下藥”，提出推進村級財務審計工作開展的一系列對策，希求助力于推進村級財務審計工作的規范、有效和持續開展。

【關鍵詞】村級財務審計 ?監督管理 ?財務公開

一、引言

村級財務審計工作是國家財務審計工作的重要環節，也是基礎環節。近年來，隨著我國工業化、城鎮化和信息化進程的加快，農村經濟也獲得了長足的發展，積累了豐碩的財富。而處在整個財務審計鏈條的末梢，村級財務已經成為關涉農村集體經濟健康發展、社會和諧穩定、群眾生活滿意度提升的重要因素。在當前全面推進依法治國、強調廉政建設的法治、政策環境下，深入推進財務審計工作的有效開展，通過對村級財務的審計監督，發揮其對促進基層政務公開公正運行、和諧干群關系、增進群眾生活滿意度、打造現代化農村的重要作用，已經成為了一個重大的現實課題，需要理論界予以關注并積極獻言獻策。為此，本文考察了村級財務審計工作的現狀，指出了存在的問題，并分析了這些問題的成因，進而“對癥下藥”，提出推進村級財務審計工作開展的一系列對策，希求助力于推進村級財務審計工作的規范、有效和持續開展。

二、村級財務審計工作的現狀及問題

我國村級財務審計工作是隨著經濟體制改革的推進，農村經濟獲得了長足發展后，為滿足對農村經濟的監督需求而逐步萌生的。在建國初期，由于實行農業生產合作社以及隨后的人民公社制度，農村的集體經濟關系相對比較簡單，村級財務的收支、分配等管理和監督，主要通過村民集體選出的民主監督小組進行，由社內民主監督和社外相互審查來實現對村級財務的審計。隨著農村經濟體制改革的深入推進，家庭聯產承包責任制的實施激活了農村集體經濟的活力，在農村經濟獲得巨大發展的同時，也出現了農村集體財產管理混亂、賬目不清、浪費嚴重的問題，為此，國家于1980年和1986年曾先后進行過兩次全國性的財務普查，一定程度了改善了村級財務的管理狀況。此后，國家進一步強化了對農村財務審計工作的規范力度，1992年由農業部頒布了《農村合作經濟內部審計暫行條例規定》，為村級財務審計提供了基本依據，2008 年農業部又印發了《農村集體經濟組織審計規定》，隨后各省、市也陸續發布了與農業部相適應的農村經濟審計條例和審計辦法，進一步明晰了農村集體經濟審計的依據和標準，可以說，村級財務審計工作得到了一定的規范和有效開展。但與此同時，隨著改革開放的深入，農村經濟在獲得進一步發展的同時，村級財務審計工作也出現了許多新的情況和問題，整體表現出財務審計“有名無實”和“名實不符”的現狀。具體來說，村級財務審計的問題，集中暴露在以下幾個方面：

（一）有名無實，村級財務審計流于形式

村級財務審計工作對于農村經濟的發展具有重要作用，但在實踐中，村級財務審計往往流于形式。一些地方將財務審計等同于財務公開，對財務審計的專業性缺乏認識，以為在田間地頭、村中廣場等村民集聚的地方張貼村級財務收支公示圖，就已經完成了村級財務的審計工作。這種認識上的錯位，導致村級財務審計力度弱，基本等同于無審計，而且就連最基本的財務公開，也往往被一些村干部隨意應付，收支情況經常是一筆“公開的糊涂賬”，關涉農民切身利益的涉農資金的應用、政策幫扶項目的推廣、低保補助農戶的名額分配等關鍵信息，往往是缺乏公開和監督的。另外村級財務審計的主體往往與財務的管理主體混同，“自己做自己案子的法官”，這就更加使得村級財務審計流于形式，形同“走過場”，難以發揮財務審計的真正作用。

（二）名實不符，村級財務審計公信力匱乏

與村級財務審計流于形式相對應的另一個嚴重問題是，村級財務審計雖然在形式上得到了嚴格的開展，但實際上卻表現為“名實不符”，村級財務審計的公信力匱乏。實踐中一些地方上的村級財務審計工作做的“像模像樣”，各種票據賬款、財務信息等皆保管得當、公開到位，接受群眾的監督。但事實上，村民對這些財務審計卻并不信任，認為是“公開的假賬”，審計結果往往也得不到村民的認同。具體來說，一方面是對審計結果反映的村干部管理集體財產的活動不認可，認為村干部并沒有做到合理使用集體財產，切實為村民謀利益，反而存在假公濟私、中飽私囊的情況;另一方面是對審計人員本身的不信任，認為審計人員缺乏獨立性和公正性，沒有真正起到“監督管理者”的作用。這些顯然背離了村級財務審計工作推行的初衷，不利于農村集體經濟的健康持續發展，也難以形成和諧的干群關系，危害農村社會的穩定。

（三）村級財務審計人才隊伍不健全

村級財務審計流于形式、公信力匱乏，與缺乏專業的村級財務審計人才具有密切關聯。從全國整體的情況來看，基層農村往往缺乏專職的財務審計人員，省、市、縣、鄉的財務審計觸角并沒有在村一級得到延伸，村級的財務審計人員往往由村干部或者村委會成員兼任，缺乏獨立性，難以取信于民。而即便由村民集體選舉產生的審計人員，由于沒有接受專業的培訓，缺乏基本的會計和審計知識，面對日漸復雜的村級財務狀況，又難免出現“有心無力”、“心有余而力不足”的情況。另外，專職、專業的財務審計人才的缺乏，也導致了村級財務審計工作無法實現常態化和規范化。實踐中，往往是上級有審計任務或者村民有審計需求了，村里才臨時緊急抽調人員，進行集中查賬、審計，這導致村級財務審計缺乏實質性的推進，顯然不利于財務審計的管理和監督職能的發揮。

（四）村級財務審計工作推進阻力大、難度高

由于專職審計人才的缺乏，和財務審計流于形式化，所帶來的不僅是財務審計相對于村民的公信力匱乏，其對于村干部亦缺乏監督管理所應具有的權威性和震懾力。阻力大表現為審計人員難以避開村干部對審計工作的干預，甚至鄉鎮權力也會介入審計工作，以維護農村穩定、基層工作繁忙為借口，阻擾正常審計工作的開展。難以抗拒基層權力干預的財務審計，就不具備審計所必須的獨立性，其審計結果也必然缺乏權威性，審計決定也往往難以得到有效執行。難度高表現在審計調查難以取證。眾所周知，由于農村缺乏專職的檔案管理人員，其財務資料的管理往往比較混亂，再加上眾多的干部任期交接等歷史遺留問題，造成與審計相關的財務資料缺失，給村級財務審計工作的調查取證帶來了巨大的困難。尤其在涉及一些重要賬目和關鍵財務信息的時候，個別當事人可能會礙于利益關系、人情面子等，對審計工作有意隱瞞或拒絕作證，這些都導致村級財務審計工作難以順利進行。

三、村級財務審計工作問題的成因

村級財務審計工作暴露出的上述問題，其原因顯然是多方面的，既有法律規范的缺位，也有政策宣傳動員的不足，更是受到基層財務審計意識、素養等方面的影響，必須全面看待，理性分析。

（一）村級財務審計法律規范不健全

到目前為止，專門針對村級財務審計的最高規范，還停留在2008年農業部印發的《農村集體經濟組織審計規定》，雖然各地市根據各自的具體情況，結合該規定進行了相應的細化處理，但還是缺乏專門的村級財務審計辦法，來對審計流程、審計細則、審計監督條例、審計資料歸檔規則等進行具體規定。法律規范的缺失導致村級財務審計沒有統一的標準，相同省份的不同地區，甚至就有完全不同的審計要求和審計流程，這就為一些地方逃避審計留下了制度漏洞，也為村級財務審計的流于形式打開了制度大門。試問，在法律法規沒有明確的審計要求和審計細則時，如何能夠判斷村級財務審計工作的合法進行呢？

（二）村級財務審計民主參與程度低

村級財務審計結果的公信力匱乏，與審計過程的封閉具有密切關系，一些地方“關起門來”搞審計，“熄滅燈后”來查賬，大搞審計的“小圈子”，老百姓對審計過程不知情或者了解不夠，就無法對審計人員和審計結果產生信任。實地調研發現，在各地的村級財務審計過程中，除了村干部或村委成員外，普通村民的參與程度是很低的，很多村民甚至都不知道村級財務審計工作組的存在。缺乏廣泛民主參與的審計過程，無法產生出令村民信服的審計結果。

（三）村級財務審計的基層重視程度不夠

村級財務審計工作關系到農村經濟的持續健康發展，有利于實現村級財務管理的規范化，糾正財務管理過程中已經暴露出的問題，真正做到透明公開，接受村民的監督;也有利于提高村干部依法管理集體財務的觀念，取信于民;更有利于中央惠農政策的真正落實，從而為和諧干群關系，促進農村穩定打下良好的基礎。正是因為村級財務審計工作存在如此多的“好處”，村鎮等基層才更應該重視村級財務審計工作的開展，要想方設法、積極動員，保證審計工作的順利、深入推進，而非“因噎廢食”，一味懼怕審計，認為“一查就有問題”。正是村鎮基層對村級財務審計的積極意義缺乏基本的認識和足夠的重視，才會出現基層權力干預、阻撓審計工作開展的現象。

（四）村級財務審計的配套設施不完善

人才是第一生產力，村級財務審計人才的匱乏，不僅導致審計工作無法專業化、常態化開展，也背離了審計原初的監督管理意義。而村級財務審計的配套設施不完善，是導致村級財務審計人才缺失的主要原因。這些配套設施包括但不限于：財務審計人才的內部培養和外部引進機制、成立專門財務審計機關的政策和財政支持、為推進財務審計工作開展所進行的必要宣傳動員等等?？疾烊珖鞯氐拇彐?，除了東部沿海經濟比較發達的個別村鎮外，大部分村鎮的村級財務審計工作普遍面臨“缺錢”、“缺人”、“缺工作環境”、“少政策支持”等“三缺一少”的艱難局面。

除了上述四點外，基層財務審計意識薄弱也是一個不可忽視的原因。很多村干部都認為財務審計就是紀委查賬，混淆了財務審計作為正常的財務管理活動后續監督行為的正當性，從而難免會產生抵觸心理。

四、推進村級財務審計工作的對策

（一）完善村級財務審計相關的法律規范

2014年黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》提出，完善立法體制，要加強和改進立法工作，提高立法質量，堅持立法先行、發揮立法的引領和推動作用，全面推進依法治國。在此背景下，完善村級財務審計相關的法律規范，以立法引領村級財務審計工作的開展，已是應有之義。具體來說，要清理整合既有的關于村級財務審計的法律規范，保證既有法律規范的體系性和時效性。同時，要總結各地的成功實踐經驗，提煉村級財務審計的一般流程、細則和條例，最好形成專門立法，明確村級財務審計的法律地位和法律依據，使得村級財務審計工作的開展也可以做到“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”。

（二）加強村級財務審計的機構建設和人才培養

要根據村鎮現有的機構設置和職能安排，通過新設或抽調等方式，爭取建立專門的村級財務審計機構，做到專事專辦，同時要從政策和財政上給予專門的支持和補貼。比如可以建立由縣級審計部門專門負責領導的專職村級財務審計機構，財政部門在審計專項資金上給予補貼，為村級審計工作的開展提供經費保障。同時要加強對村級財務審計人才的培養和引進，對審計人員的選拔要嚴格依照審計專業標準，切實考核審計專業素質，做到人人持證上崗。此外，還要加強年度的工作考核，并根據考核的結果，實行優勝劣汰，實現動態管理，保證審計從業人員的基本質素，保證審計機構的執法水平。這樣以來，可以避免審計人員受到來自基層權力的不良干預，保證審計工作的獨立性和嚴肅性。

（三）擴大村級財務審計的民主參與，引入民間審計

除了專職的村級財務審計機構和審計工作人員外，還要防止財務審計工作因為過強的專業性而成為“精英的游戲”，使得廣大村民被隔離在監督主體之外。為此，要保證村級財務審計工作的民主參與，保證審計過程的公開透明，使得村民百姓既能夠認識到審計工作的專業性，又不至于畏視其為神秘性，最終審計結果的公信力來自村民對審計工作專業性的信服，而非來自對神秘性的盲目?？梢钥紤]引入民間審計，由村民自主選舉村組成員組成民間審計小組，或者由村民自主選擇社會審計人員組成民間審計小組，和村鎮專職的村級財務審計工作人員一道展開工作，獨立形成審計報告，最后進行報告的比對和釋疑，保證審計報告的真實性和科學性。如此形成的結論，一定會比單方面的審計報告更有說服力，也將大大增加審計決定執行的權威性。也有利于發揮財務審計監督管理的基本職能。

（四）做好村級財務審計的宣傳動員，強化審計意識，樹立審計權威

首先，要對村級財務審計采取多媒體、多角度、全方位的宣傳動員，加強干部和村民對財務審計的學習，前者了解審計原理，是為了更好地進行財務管理，維護集體經濟的利益，配合村級審計工作的開展，而后者知曉審計知識，是為了更好地進行外部監督，發揮“圍觀者”的力量，切實保障自身利益;其次，在實際的審計工作中，要在考慮民主參與的同時，適當進行審計知識的普及，使廣大村民和干部在審計進行中獲得學習，從而強化審計意識，有利于審計工作的長遠開展;再者，在審計決定的執行中，要堅決貫徹嚴格執法、違法必究的基本原則，決不允許損害審計權威的現象存在，對于那些在工作中出現了違規違紀情況的審計工作人員，要堅決給予相應處罰，視情節輕重決定是否清理出審計隊伍，以保證從業人員的純潔和獨立;最后，可以探索建立村級財務審計機構和司法、其他執法部門的協同處理機制。機構、部門間要加強溝通，發現違法問題及時移送司法機關處理。

五、結語

深入推進村級財務審計工作，是確保農村經濟健康發展的重要屏障，也是保證干群關系和諧穩固的有利手段，亦是維持農村穩定發展，實現農業現代化的必然選擇。而通過完善村級財務審計的法律規范，加強相應的機構建設和人才培養，擴大村級財務審計的民主參與，強化審計意識，樹立審計權威，有利于克服既有的村級財務審計弊病，實現財務審計工作的規范化和常態化開展。同時，也為完善基層治理體系和基層治理能力，實現治理現代化做出了貢獻。

參考文獻

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作者簡介：賀武（1965-），男，湖南醴陵人，副教授，管理學博士，中國注冊會計師，研究方向：財務審計、資本運營。