西方國家預算管理模式改革的借鑒與啟示

公涵

摘要：西方發達國家的市場經濟發展時間較長，經濟體制相對完善，對預算管理制度的研究也較為深入，本文對西方發達國家預算管理模式的改革、發展趨勢進行了分析。并從預算編制、預算審查、預算監督等方面對不同國家預算管理模式進行比較，對于我國的預算管理改革具有很強的借鑒意義。

關鍵詞：預算管理;改革;模式演進

中圖分類號：D035 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、西方發達國家預算管理模式的形成與演進

在預算管理制度領域中，能夠清晰的看出西方國家對其研究是較為深入的，其根本原因是西方發達國家的市場經濟發展時間較長，并且經濟體制也相對完善。早在1640年英國便提出了現代政府預算的相關概念，并且當時議會已經控制了英國的財政主權。此外，《權利法案》在20世紀70年代出臺后，能夠清晰的看出法案中明確規定當議會沒有對其進行批準的情況下，任何人都沒有權利要求他人來納稅，并且規定的了國家使用稅收以及對經費的預算支出都是需要議會的審核與批準的。

Frederick早在20世紀30年代便撰寫了《美國預算觀念的進化》，該書對于全球預算管理模式來說具有決定性的作用。該學者明確指出了政府預算就是所謂的支出藝術，其中涉及到的項目類別是非常全面與詳細的。政府在做預算的過程中，需要將所有開支都詳細的列出，并且所涉及到的原因全部需要解釋。同時，政府的專項資金不能夠運用到其他目的中，每項資金在使用前都需要相關部門的審批。最后，政府的預算必須公開與透明，這對于群眾對政府資金使用情況的監督具有積極意義。

[1]績效審計改革起始于20世紀40年代，最早出現在《預算改革的階段》當中。該書籍中表明了預算改革的具體衡量標準，并重點將績效與預算有效的結合。該學者所提出的是一種新穎的方法，并且全世界各個國家紛紛對其進行效仿。所謂績效預算，代表的是基于成本的角度來進行編制的，并且將項目績效作為預算的考核標準。在操作的過程中，首先是由政府的各個分支部門來進行全面的計劃，并在此基礎上來對成本與收益進行計劃，并且將其納入到預算的隊伍當中。最后，為了能夠盡可能的保障政府資金使用的效益，還明確表明可借助于績效預算的方式來將資金支配到具有價值的項目當中。

漸進預算模型出現在20世紀60年代，此模型的出現在預算管理領域是非常轟動的。并且漸進預算模型的提出者表明在政府執行預算的過程中，將管理與發展合理的運用是最好的方式。他之所以這樣假設的原因就是因為：一是，政府預算是漸進的，去年預算撥款對于幾年的預算起到了較大的參考作用，政府預算項目也成為下個年度決策的重要依據。二是，政府行政部門在進行預算編制的同時，會以去年的預算標準為基準，而會忽略現存應設計好的價格，只會根據實際情況進行增加或是減少來確定。三是，行政部門漸進方式可以按照預算的實際情況進行設定，但基于立法部門與行政部門的預算要求相比有所超額，所以提出要求也會逐漸減少。四是，在將理性預算與漸進預算模型進行對比與分析后，能夠清晰的看出漸進模式僅屬于方式較為單一的預算方式，但是前者與后者相比是非常的高級的，并且在政治層面中兩者也存在著較大的差異。

20世紀70年代，彼得·A·皮埃爾針對于預算管理進行了深入的探索，并提出了零基預算管理模式。[2]他認為預算編制中存在的問題主要包括三個，其中具體分為：一是，高層管理人員的預期目標與預算定額進行對比分析，得出的分析結果不是特別的理想;二是，基于管理決策具有一定的不確定性，導致資本需求量也有所不同;三是，工作量和職責在不斷變化，使得預算額度需要進行及時更改。零基預算在進行成本費用預算編制的基礎上對會計期間發生費用進行記錄。在某種程度上來說，與傳統的預算功能有所不同，尤其是對于漸進增量的編制預算而言，會以某個項目成本作為預算管理的具體指標。

二、不同國家預算管理模式的區別

1.關于預算編制程序。美國的財政年度設定時間主要就是每年10月1日至次年的9月30日，其中預算周期為33個月，編制預算從預算開始到審計結束，這個過程為編制預算的整個流程。在財政年度期間，美國聯邦政府會根據本年的發展情況，設定年度預算，并對年度預算進行審核前預算，再對編制財政年度進行預算。而對于英國來說，財政年度則的設定時間主要是每年的4月1日到次年的3月31日。英國在進行編制預算之前，會對公共支出方面做出細致的調查研究，并以編制成預算報告的方式提交給相關部門。各部門如果確定了相關支出則需要向有關部門報備。英國的預算編制方面準備較為充足，凸顯出預算的科學合理性。

2.關于預算編制與審查機構。[3]隨著美國聯邦政府與立法機構的合作不斷增多，使得決策內容也大范圍上由預算得出。行政部門通過對預算機構中的相關數據進行參考，形成良好的制約和控制成效。聯邦政府與這些立法機構在其預算管理過程中發揮出了較為重要的引導作用，不同預算的作用效果也有所不同。英國財政部門在預算編制的過程中更多的就是利用收入、支付以及財政方面的整合加以進一步的確定;對于負責預算機制的機構而言，主要就是通過審查和預算審批之后，進行最終的預算決策。

3.關于預算的監督機制。英國的預算監督主要被分為兩個制度，分別為內部和外部控制制度。財政部門更多的就是負責對內控制度進行引導。國家審計辦公室則是負責整個外部控制制度，起到一定的獨立性特征，使得可以保障相關機構所富有的價值。德國的預算監督和管理機構較為健全，并且對審計、財務等部門的監管力度更大。此外，預算執行人員以及機構方面的監管力度也得到了較大程度上的提升。此外，新聞媒體是當前監督力度最大的方式，只有采用合理合法的媒體力量，才能更好的反映出政府的內部情況。

參考文獻：

[1]羅伊·T.梅耶斯.公共預算經典：面向績效的新發展[M].上海財經大學出版社，2005.

[2]牛美麗.美國公共預算改革：在實踐中追求預算理性[J].武漢大學學報（社會科學版），2003（12）.

[3]阿曼·卡恩，W·巴特利·希爾德雷思.公共部門預算理論[M].人民出版社，2010.