營改增對保險業的影響之我見

劉婷婷

摘要：隨著市場經濟的深入發展，“營改增”已逐步在全國推行，保險業也被納入其試點范圍，本文從現階段保險業所存在的主要問題以及“營改增”的實施必要性為出發點，深入分析“營改增”對保險業的一系列影響，并思考其相應舉措，以促進保險業在“營改增”改革試點中平穩健康發展。

關鍵詞： 保險業； 營改增； 影響； 舉措

一、保險業存在的主要問題

（一）行業發展方式粗放化

隨著市場經濟的發展，我國保險業的外部環境已經產生了巨大變化，但其傳統的粗放型發展模式并未發生轉變，仍然停留在市場份額較低層次和業務規模低水平的狀態，大多保險公司主要依靠外延式擴張而加速機構增設，忽略了其內部管理制度和產品服務的創新，使得行業發展方式粗放。

（二）保險業創新能力不足

創新是企業生存發展和提高市場競爭力的動力，近些年來我國保險業得到了迅速發展，但仍然存在諸多問題，比如創新能力不足、產品結構單一，當前我國保險業技術創新層次較低，大多保險產品主要從外部引進，然后在進行局部改進，靠其低水平的創新維持企業的發展，而現如今人們對養老保健、醫療衛生、文化教育提出了新的要求，這對保險行業也是一種全新的挑戰。

（三）保險產品結構不合理

當前我國保險產品結構存在諸多不合理，比如在財險市場上，機動車輛險市場比重大，車險依賴性過高使得保險結構調整壓力巨大；在壽險市場上，分紅險占比過高，使得投資回報風險成本加大，過高的分紅險，需要獲取較高的投資收益來覆蓋其成本，客觀上增大了資金的風險性，一定程度上影響了保險公司的經營和發展。

（四）高素質人才缺乏

相比我國銀行和基金等相關金融行業，保險行業入門要求和人員學歷層次較低，其行業內中高端人才缺乏，特別是核賠和風險管理等專業性人才嚴重不足。據相關數據表明，國內保險行業從事人員接受過專業教育的人才不過25%，而其中精算師更是屈指可數，因此其中高端技術性人才缺乏，給保險行業發展創新帶來阻礙。

二、保險業實行“營改增”試點的必要性

（一）避免重復征稅，保證稅務鏈完整性

在流轉稅的制度設計下， 使得保險公司在尚未抵扣進項稅額的前提下，仍需支付高額營業稅，并且易造成重復征稅。在消費者作為增值稅的稅務人時，其負擔的營業稅并不能作為進項稅額的抵扣，加重了企業經營成本，使其增值稅抵扣鏈斷裂，使得稅務鏈缺乏完整性。因此在營改增的改革試點中，管理經營成本的降低，有利于企業公平和提高其市場競爭力，更是稅制合理化的要求。

（二）降低保險稅務負擔，促進持續健康發展

純保費是保險公司用于支付理賠的資金，因此其作為保險公司的負債，如若將保費收入全部計入流轉稅，則大大的加劇了保險公司的稅務負擔。據國家稅務總局公布的相關數據顯示，2014年上半年全國“營改增”入庫增值稅額達到870億元，其減稅額為830億元，隨著保險業納入“營改增”的改革試點，一定的進項稅額的抵扣有利于降低保險公司的稅收成本，增強企業發展能力和市場競爭力，助力于擴大保險市場份額。

三、“營改增”對保險業的影響

（一）影響銷售模式和保單定價

隨著“營改增”的實施，保險公司的營業收入由價內稅逐步轉化為價外稅，在原有定價體系維持不變的前提下，保險公司作為增值稅的開票人，由于稅基的調整，使得其營業收入降低；而受保人作為受票人則可以進行進項稅額抵扣，降低了其成本，也增加了利潤。同時，在傭金手續方面，眾多機構可以開票待抵，使得保險公司很難取得稅票，增大了其管理成本，因此一定程度上影響了銷售模式和保單定價。

（二）增加企業經營成本

“營改增”實施后，為適應“金稅系統”的發展，保險公司也需要加快企業內部管理信息系統的改進，提高其管理科學化和合理化，同時也需要加大對企業內部從業人員的培訓，提高其專業化認識水平，方可給企業帶來創新發展動力，但一定程度上也增加了企業的生產經營成本，給企業發展帶來難題。

（三）給人員素質帶來挑戰

在大中型企業的會計處理上，涉及的增值稅業務較多，在深度、廣度和難度上都具有較高難度系數，因此要求相關的從業人員須掌握相關的理論知識和實踐經驗，而在保險行業內，存在較多財務人員并未使用過增值稅發票，其管理人員也缺乏相關經驗，因此保險公司被迫加大對財務人員的培訓，使之適應新的業務，給相關從業人員帶來挑戰。

（四）稅務管理難度加大

眾所周知，增值稅須憑票進行抵扣，因此保險行業需加大對客戶和上下游企業間的發票開具業務的管理，在發票的開具、認證、抵扣和風險管理等方面必須嚴加管理，降低稅務損失。同時，由于保險公司存在較多的退保業務，其退保業務則需開具稅務局相應的紅字增值稅發票，而這種發票需要保險公司、稅務局和退保人的共同參與方可獲得，一定程度上影響了退保業務的辦理效率，同時也加大了保險公司和稅務機關的稅務管理難度，給相關業務辦理人員帶來挑戰。

（五）賬務處理難度加大

營業稅作為價內稅，在“營業稅金及附加”項目進行核算；而增值稅作為價外稅，其營業收入需扣除相應的增值稅，但由于其不需要繳納營業稅，使得“營業稅金及附加”和“營業支出”減少，而且在稅款繳納時間上也需要加大重視，不然會由于核算的不規范導致應繳納稅額出現差錯，給企業帶來稅務風險，不利于其經營發展。同時，增值稅可細分為未交增值稅、已交增值稅、進項稅和銷項稅等眾多三級科目，由于增值稅是價外稅，因此收入和稅務需分離，對收入科目也要進行細分，眾多因素使得其賬務處理難度加大。

四、保險業應對“營改增”的相關舉措

（一）加強宣傳教育工作，提高員工素質

現今保險業的增值稅率尚未確定，但其稅務增加可能性較大，故保險公司應及時認清當前形勢，這對保險企業既是一種機遇也是一種挑戰。因此公司需加大對其重視程度，并提前制定相關的應對性措施，以免給企業帶來損失。對于增值稅的實行，無論對保險公司的管理人員還是相關業務從事人員來說，都是十分陌生的，所以企業內部應加大對增值稅的宣傳學習教育工作和相關業務人員的培訓工作，增強其相關風險意識，逐步提高全體員工的素質。同時，企業間也需要加強交流于合作，支持業務主管及相關業務優秀人員到友好合作單位進行學習，并邀請相關優秀示范單位到企業開展授課和相關業務指導，現場指導企業相關財務人員進行辦公，有效提高相關人員的業務能力。

（二）積極爭取稅收優惠政策

在“營改增”改革逐步推進過程中，政府會出臺一些過渡性的稅收優惠政策，以便降低對涉及行業的不利影響，因此在改革推進種保險企業應積極向政府部門爭取相關稅收優惠措施，給企業帶來發展和適應空間，從而促進保險業的發展，提高其市場競爭力。

（三）加強內部控制，提高管理水平

由于現今保險行業的稅務管理發生了變化，其經營模式業發上轉變，企業應加強對內部的控制力度，提高管理水平。一方面要加強內部控制管理系統的改進，另一方面也要加大對員工的專業化培訓，從財務管理和銷售管理等方面加強控制，在財務管理方面，應逐步建立專門的稅務管理部門，并及時招納相關專業稅務人員，降低因稅務處理的不規范導致的企業財稅風險，提高管理水平；在銷售管理方面，應及時轉變銷售策略，認真解讀國家的相關過渡性稅收優惠政策，以此提高盈利水平。

（四）適當增大賠付支出的抵扣范圍

賠付支出在保險成本費用中占有較大比例，因此其抵扣范圍和比例對于獲取相關有利政策具有重要意義。從降低保險業稅務來看，賠付支出憑帳抵扣相比憑票抵扣更有利，但由于獲賠方并未繳納相應的增值稅，打破了其增值稅的完整性，同時又由于增值稅發票開具時間和賠付支出核算時間的不同，使得保險公司難以確定可申請抵扣的賠付金額，因此建議增設會計明細科目，以便對賠付支出進行相關核算，并采取不同方式進行理賠。具體如下：①當向增值稅一般納稅人支付賠款時，可以直接抵扣稅款后進行賠付；②當向非增值稅納稅人進行賠付時應及時申報抵扣額；③當向第三方賠付時憑票進行抵扣進項稅額。

參考文獻：

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（作者單位：中國人壽保險股份有限公司山東省分公司）