營業稅改增值稅對延邊州企業稅負的影響

曹若開

摘要：營業稅改增值稅簡稱“營改增”，在我國稅收改革中是一次具有深遠影響的舉措。但是由于沒有可以借鑒的先例，實踐過程中可能存在一些我們尚未可知的問題，從總體上說，“營改增”對于我國的稅制改革得積極影響任然不可忽視。在本文中，筆者主要列舉延邊州為例，探索“營改增”對于延邊州經濟發展特別是企業的影響，對我們了解“營改增”在未來的實踐中可能存在的問題以及解決方法具有一定的理論和實踐意義。

關鍵詞：營業稅；增值稅：改革；企業；影響

一 緒論

1.1 研究目的和意義

1.1.1 研究目的

本課題目的在于，以營業稅改增值稅為切入點，在概述營業稅改增值稅背景的基礎上，分析營業稅改增值稅對企業稅負的現實意義，通過實地調查、查閱資料等方法，了解延邊州營業稅改增值稅實施的情況，發現延邊州的企業在營業稅改增值稅過程中存在的問題，并提出行之有效的改進意見。

1.1.2 研究意義

2014年6月1日起，我國將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。這是因為市場經濟的發展對我國稅收制度提出了更高要求，“傳統征稅方式已不適應發展的需要，營業稅改增值稅是我國社會經濟不斷發展的必然產物，營業稅改增值稅，使增值稅鏈條基本完整，使我國稅收體系更加完善、健全”。因此，研究營業稅改增值稅對于發展延邊州經濟具有十分重要的現實意義。

1.2 主要概念界定

1.2.1 營業稅

營業稅（Business tax），是“對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅”。

1.2.2 增值稅

增值稅（value-added tax），是“以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅”。

1.2.2 營改增

營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指“以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節”。

二、延邊州企業實施營業稅改增值稅對企業稅負的影響分析

2.1 稅率變化導致稅負變化

以金融業為例，實行“營改增”后，從原來繳納5%的營業稅，改征6%的增值稅，實際稅率僅增加0.66個百分點。同時新政策也明確，除日常費用成本可抵扣外，機器設備等固定資產、商標技術等無形資產，都可抵扣進項稅款。銀行業稅負不可能大幅度上升，利于精細化管理，企業長遠減負

延邊多位銀行業人士分析，營改增之后，商業銀行的應稅范圍和原來營業稅制下大體相似。主要對商業銀行收入占7成的利息收入征稅，以及手續費等中間業務收入征稅。雖然抵扣內容多，但銀行業的貸款利息并沒有納入抵扣范圍。

2.2 會計核算方面的變化

實行“營改增”后，對于會計最大的影響在于“會計科目是否要改變，該如何調整，無論是從單個的納稅人的角度還是企業的角度，都非常關心會計科目的變化”。在本節，我們主要討論執行“營改增”以后國家法定別的會計科目的調整狀況。根據已經頒發的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，對現有會計科目進行調整規定，如下：

2.3 稅務申報的變化

2.3.1 對抄稅的影響

所謂抄稅：主要是指“防偽稅控企業開票人員，運用開票子系統的抄稅功能，將本開票會計區間內開具的所有增值稅發票的數據從金稅卡內讀入稅控IC卡的過程”。抄稅工作包括寫稅控IC卡和發票資料查詢和打印兩個部分。

從2016年3月8日開始，延邊州全面推開“營改增”工作已經在有序地推進。從今年5月1日起，“營改增”試點范圍將擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，這一舉措的落實，將減輕企業稅負，給企業帶來實惠。

2.3.2 增值稅發票認證

筆者從延邊州國稅局舉辦的增值稅發票取消認證實務培訓會上了解到，2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，在2016年5月至7月期間，其取得的銷售方使用增值稅發票管理新系統開具的增值稅專用發票不用再進行掃描認證?！翱梢酝ㄟ^專業的增值稅發票稅控開票軟件，登錄本省增值稅發票平臺，在此平臺上可以查詢、選擇相關的用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票的信息”。大大減少了發票認證的繁瑣環節。

除了新納入營改增試點的一般納稅人可享受免于認證發票的便利外，剛出爐不久的納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人也同樣可以免于發票認證?！敖涍^國地稅兩家的聯合評價、審核、比對，延邊州目前共確認納稅人信用A級企業271家、B級企業854家，這些納稅人都可以免于認證發票?！?/p>

2.4 出口退稅狀況的變化

以延邊州當前的“營改增”試點為例，最為明顯的是小規模納稅人稅負下降。例如：以試點方案規定的銷售額500萬作為分界點，延邊州目前存在有350個銷售額小于500萬的企業，而這些企業都具有自主選擇權，即選擇做一般納稅人還是小規模納稅人，都可以根據自身的情況進行選擇?！凹偃缙髽I選擇做小規模納稅人，所要繳納的稅率則由之前的營業稅5%，降為增值稅簡易征收的3%，稅負下降超過40%”，企業的負擔大大減輕。

三 延邊州企業實施營業稅改增值稅過程中存在的問題

3.1 地方可用財力減少

“營業稅改征增值稅后，中央占75%，地方占25%，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，這一做法暫時擱置在收入分配上的爭議，而優先考慮增值稅制度變革”。若在全國范圍內推行試點，則比例就確定了，這恰好是增值稅擴圍將要面臨的最大考驗。這是因為在我國包括延邊州在內的大多數地方都普遍缺乏能提供穩定稅源的主體稅種，依照現行的試點方案，營業稅改為增值稅后，其收入從歸屬權上來說，仍舊屬于試點地區，同時也存在地方財力小幅缺口彌補問題。

3.2 所要差別規范的各類優惠政策

現行營業稅的稅目包含九個方面：“交通運輸業、金融保險業、建筑業、郵電通信業、服務業、娛樂業、文化體育業、轉讓無形資產和銷售不動產”。假設如果這些項目全面納入增值稅征收范圍，稅率是否按照現行的標準稅率17%。還是重新設置，設置的新稅率為多少，都是必須要考慮的問題。

增值稅和營業稅有明顯的差別，“增值稅是中性稅，不因生產、經營的內容不同而稅負不同，要求的稅率檔次相對要少”。而營業稅是行業差別稅率，依據行業不同而有所不同，如將營業稅領域全面納入增值稅的征稅范圍，產生矛盾和沖突是不可避免的。這些不僅是延邊州，也是全國稅務改革都要面臨的問題。

3.3 政府間財政體制重構及解決縣鄉財政的問題

在目前，我國的政府級別架構對于分稅制基本規定性是沖突的，在很大程度上影響了分稅制在收入方面的劃分，也影響了其實施的可行性。而另一方面，上一級的政府基于城市建設和多方面政績的需要，通常會集中下一級政府的財力，從而使得下一級的財政特別是縣和鄉收到嚴重影響?？h和鄉為了解決自身的財政，又會將壓力下放到村級別的行政單位，通過層層的影響，壓到了基層的農村，財政的負擔一層層下放，造成無法挽回的惡性循環。

因此，“現有的財政體制沒能較好地對各級政府的事權進行劃分，進而導致了縣鄉兩級政府履行事權所需財力以及其可用財力高度不對稱”。在增值稅的范圍擴大以后，“為了挽救和彌補各級尤其是基層財政收入的損失，建議政府應當相應提高增值稅的地方分享比例，但同時也會間接加劇現行增值稅收入分享的弊端”。因此，以增值稅改革為代表的財政改革為契機，重新構建我國政府間財政體制尤為必要。

3.4 國地稅之間的關系與征管問題

將國家和地方稅務機構合二為一，同時有積極和消極的影響，一方面對于降低稅收征管成本、減輕納稅人的負擔有積極的意義。但另一方面卻要面臨兩個棘手的問題，一個是減員，另一個是各級領導干部的安置問題。

此外，營業稅改征增值稅后，具體如何實施國家暫時也未有詳細的解決方案，這也需要一個長期的過程來解決。營業稅基本上是按營業的凈收入進行征稅，當中并不涉及進項扣除，使用的發票也為普通發票核實收入即可。但是，改為增值稅后，管理程序就相對復雜，不僅納稅人要如實核算收入和進項扣除額，同時也要規范使用增值稅專用發票，相對于營業稅來說，營改增增加了管理的難度，這也是值得國家和財政部門需要研究的課題。

四、延邊州企業解決營改增問題的具體措施

4.1 關于地方可用財力減少的問題的對策

營業稅改征增值稅導致地方財政收入減少，是營改增面臨的而第一個問題，根據相關專家學者的調查研究，認為最直接也最簡單的途徑是“按照現行試點的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，這樣地方財政收入小幅度減少，再根據現實情況開征新的地方稅源，例如房產稅、資源稅之類”。

其次，采用加大中央財政轉移力度，以此來增加地方財政收入，這未嘗不是一個好方法，但同時也出現相應的負面問題，這當中涉及到各級地方政府的財政體制改革問題，因此必須重視，這不僅是稅務系統單方面的問題，這就要求中央和地方政府共同研究財政改革和稅務改革的解決方案。

4.2 關于國家稅務和地方稅務之間的關系與征管問題的對策

國家稅務和地方稅務的矛盾一直是“營改增”中一個突出的問題，不僅在延邊州，全國各地都出現類似的問題。

4.2.1 將國家稅務和地方稅務機構合并

這樣做的好處在于一方面可以能降低稅務征收以及管理的成本，另一方面可以減輕納稅人的負擔。但是，我們也應當看到，這種改革也會出現機構減員以及領導干部重新安排的問題。因此，對于這一做法，在全面推行之前應當先進行完整規劃之后再執行。

4.2.2 國家稅務和地方稅務進行分社管理

在當今的信息化時代，應當積極探索新的管理方式以完善稅務管理。相關學者建議可以通過國地稅資源分享和加強國地稅合作來解決。原因在于國家稅務門在增值稅征管方面具有豐富的宏觀指導經驗，而地方稅務部門在此方面對原先繳納的營業稅的情況更為熟悉。

4.3 關于財政體制改革的問題的對策

增值稅范圍擴大后，給延邊州留下許多問題，例如如何重新構建財政體制，如何使收入更合理地分配等等，這些擺在我們面前的問題都是“營改增”能否得成功的實踐中值得政府和學者思考的課題。

在此，筆者根據而研究，并結合延邊州的實際情況，提出幾點建議，包含：1、應當明確劃分中央政府與延邊州各級地方政府的政治權力的范圍和大小以及覆蓋范圍；2、延邊州各級政府（包括市、縣、鄉鎮等）應當依據政治權力的大小來劃分財政權力的范圍；3、在延邊州各級政府范圍內建立一套完善的稅務轉移支付制度。當然，“轉移支付制度必須考慮自然、社會、經濟因素對各地方財政需要的影響，確保各地政府行政能力有必要的財力保證”。

結語

筆者相關研究的基礎上就“營改增”自身和相關的問題，做出以下幾點總結，讓讀者度相關的問題有所了解，如下：

首先，加快“營改增”試點步伐，促進國民經濟健康協調發展。稅收職能部門要切實提高對完善“營改增”試點方案，科學合理地分配稅權。重新確定增值稅分成比例。妥善解決“營改增”后部分企業稅負上升的問題。

其次，完善并健全地方稅收管理體系，增加地方政府的財政能力。推進“費改稅”，制定新的地方稅種，以填補當前稅務改革的空缺。改革城市維護建設稅。推行房產稅改革。最后，改革地方稅務部門，根部稅種的不同，設置相應的稅目，同樣可以調節國稅和地稅二者的關系。

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