企業稅收籌劃理論與實踐

溫志清

隨著社會主義市場經濟體制的建立，改革開放和體制轉軌帶來經濟快速增長的同時，經濟發展與社會發展不同步，社會矛盾和社會問題就凸顯出來。就業問題就是這些社會矛盾與問題中較為突出的問題，可以說就業問題關系到國民經濟的發展和社會的穩定。稅收籌劃是指納稅人在稅法的規定和許可的范圍之內，通過對公司財務中涉及到稅務方面的活動合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優惠政策和可以選擇的條款，來減輕公司稅收負擔的行為，也被稱為納稅籌劃。

1 企業稅收籌劃理論的起源

目前在發達國家中稅務籌劃已經十分普遍，已經成為企業的經營和發展的重要組成部分。據記載，稅務籌劃的誕生追溯到19世紀的意大利，但是現代稅務咨詢成立于1959年的歐洲稅務聯合會，這是由從事稅務方面的專業人員和團體組成，其聯合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務聯合會提出在聯合會中的稅務專家是以事務咨詢為中心開展稅務方面的服務，因此在稅務方面真正形成了稅務籌劃的出現，從而不斷地發展起來的。而在我們國家，稅務籌劃方面的發展較晚，其發展速度比較緩慢。隨著經濟的發展稅收才在不斷地擔負起組織財政收入和調節人們收入分配的職能，也是稅務籌劃的概念在企業中運行，為企業的良好發展起到了重要的作用。

2 企業稅收籌劃理論的發展現狀

在20世紀90年代以前，我國關于稅務籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計劃經濟收集整理體制下，企業為國家或集體所有，企業的經營自主權受到極大限制；同時，企業每年為國家所貢獻的利稅作為國有企業考核的一項重要指標，因此，企業沒有稅務籌劃的壓力和動力。另一方面，由于社會上對稅務籌劃存在錯誤認識，特別是稅法詳細地規定了納稅人的納稅義務，卻很少、甚至沒有規定納稅人的權利，這使很多人把稅務籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務籌劃承擔了過高的涉稅風險，因此阻礙了稅務籌劃理論的研究及其實際應用的發展。隨著經濟的不斷發展稅收籌劃受到了重視，企業稅務籌劃的理論與實務研究悄然興起并得到社會的認同，對其研究的成果日漸增多。

我國稅務籌劃的相關文獻基本上是在20世紀90年代以后才逐漸出現的?！抖愂栈I劃》是我國第一部關于稅務籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術。隨后，關于稅務籌劃理論和實務的相關著作才大量出現。其中，影響比較大的有：《現代企業的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節稅轉嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業財務管理》、《稅收籌劃原理與實務》，全國注冊稅務師執業資格考試中用到的每年的指定教材《稅務代理實務》等等，這些著作主要從理論的角度談論了關于稅務籌劃的技術、企業稅收優惠政策、分稅種稅務籌劃等內容，個別著作還從企業的業務環節的角度對公司稅務籌劃進行了探討。此外，《中國稅務報》籌劃周刊也對我國稅務籌劃的發展起到了很大的推動作用?！斗康禺a開發企業理稅顧問》中采用分稅種的結構，詳細地講解了房地產開發企業應該納什么稅，應該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計算應納稅額，納稅申報的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優惠政策，如何才能申報辦理享受稅收優惠政策的手續等內容。該書的目的是能夠幫助各類企業事業單位的管理人員、財務人員以及社會上的個人和家庭學習和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務。張美中（2005）的《最優納稅方案選擇—房地產開發企業》中，從稅收實務的角度分析，書中是以房地產開發企業所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產開發企業在營業稅、所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。

3 企業稅收籌劃理論的不足

現有的研究存在著以下幾個方面的不足：首先，更多的是從宏觀經濟學的角度對稅務籌劃進行探討，而不是從微觀經濟學的角度來展開；首次，在稅務籌劃的制度基礎方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進行分析，這可能使稅務籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現在的研究大多沒有從企業戰略或財務戰略的層次來討論企業的稅務籌劃，而僅僅從企業經營的層次來討論稅務籌劃，這可能使企業稅務籌劃的效果存在一定的涉稅風險。

4 對企業的減稅效應

根據資本有機構成的比例，可將企業區分為資本密集型與勞動密集型兩種類型。為便于分析，我們假定下面所說的投資均指企業在資本有機構成不變情況下自身的擴大再生產。

1、如果對勞動密集型企業減稅，就會增加勞動密集型企業的可支配資金，進而擴大勞動密集型企業的投資。一方面較低的資本技術構成要求同一單位的資金需要更多的勞動力相匹配，從而使同等的投資能夠發揮更強的吸納勞動力效應（簡稱為吸納效應），另一方面較低的資本價值構成結構使同量投資中的更大一部分直接轉化為勞動者的工資，增加更多人的收入（尤其是低收入者），從而使同等數量的投資能夠發揮更強的收入效應。在延伸階段，較強的吸納效應與收入效應將合并發揮出較強的消費效應。經濟學上認為平均消費傾向是隨收入的增加而遞減的，即收入越低，消費在收入中所占比例相對越大。由于對勞動密集型企業減稅能夠相對吸納更多的就業者，增加更多低收入者的收入，而低收入人群所具有的較高的恩格爾系數與邊際消費傾向的特征，將通過較強的乘數效應發揮出更大的拉動有效需求的作用，最終帶來顯著擴大就業規模的結果。同時，勞動密集型企業投資的增加帶動了為滿足相對多的勞動者的消費需求的生產行業和服務行業的發展，而這些企業的發展又將產生更大的關聯效應，拉動有效需求，擴大就業規模。

2、如果對資本密集型企業減稅，則會增加資本密集型企業的可支配資金，進而增加資本密集型企業的投資。一方面較高的資本技術構成要求同一單位的資金需要更多的生產資料相匹配，從而使同等數量的投資發揮出更強的排擠勞動力效應（以下簡稱“排擠效應”）：另一方面較高的資本價值構成結構使同量的投資中更大一部分轉化為生產資料價值，減少了更多人（尤其是低收入者）的收入，只能使少數富人的收入增加，從而使同等數量的資金只能發揮較弱的收入效應.在延伸階段，較強的排擠效應和較弱的收入效應將合并發揮出較弱的消費效應.由于資本密集型企業的減稅相對排擠更多的就業者，無法增加更多人的收入，能增加少數富人的收入，而高收入人群所具有的較低的恩格爾系數與邊際消費傾向的特征，將通過較弱的乘數效應制約擴大有效需求，最終削弱擴大就業的效應。同時，資本密集型企業的發展將引致更多的資本有機構成高的投資，因為在同量投資中增加生產資料的比例就會增加對生產資料的需求，從而帶動為滿足這些生產資料消費需求的生產行業的發展，而這些資本密集型的產業與企業的發展又將產生更大的關聯效應，相對縮小就業規模。