營改增全面實施對互聯網企業的影響與對策

吳小奎

摘要：本文論述了互聯網企業的特點，全面實施營改增后，會在稅金計算、進項稅額抵扣方面給企業造成重大影響，互聯網企業應重點做好新設企業納稅人認定的策劃，強化業務管控，確保取得進項增值稅專用發票，加強兼營業務核算，加強出口退稅管理，重視服務外包，做好房產租用、購買增值稅抵扣的策劃，做好企業的稅收核算、管理工作。

關鍵詞：營改增；全面實施；互聯網企業；影響；對策

近年來，隨著互聯網技術的發展，移動智能終端設備的普及，國家“互聯網+”戰略的推動，互聯網的創新成果與經濟、社會各領域的融合的趨勢越來越明顯。在“經濟新常態”背景下，互聯網行業已成為重要的經濟增長引擎，在未來經濟增長和產業升級中，必將扮演重要的角色。2016年3月，財政部、 國家稅務總局發布財稅〔2016〕36號文件《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍，這意味著，在我國歷時4年的營改增改革試點，打響收官之戰，在新中國稅制中有著66年歷史的營業稅退出歷史舞臺。對互聯網企業來說，所從事的主要業務屬于現代服務業中的信息技術服務，在2012年營改增試點中已列入試點范圍，覆蓋地區也由上海逐步擴大到全國，互聯網企業是逐步實施營改增的，其上下游企業實施營改增的范圍也是逐步擴大的。那么這次營改增全面實施，對互聯網企業會產生什么影響？如何應對？本文擬就這一問題做一探討。

一、互聯網企業的特點

（一）兼營業務多

互聯網企業不斷融合制造業、批發零售業、金融業、運輸業、其他傳統服務業，進行技術創新、模式創新、產品研發、市場拓展，其經營呈現出跨行業、多業態、共生性的特點。據介紹互聯網企業根據盈利模式可分為如下類型：搜索引擎業務類，門戶網站類，第三方平臺類，網絡游戲運營類，提供數據庫、發展會員類，提供網絡信息服務類。比如門戶網站類，收入來源有廣告收入，還有大大小小的增值服務，包括VIP郵箱、企業郵箱、網上商城等，與商家合作從中獲取收入，屬于信息技術服務收入。再比如第三方平臺類如是交易平臺，向賣方商家收取信息技術服務收入，向廣告主收取廣告收入，如交易平臺上是自購商品發生貨物銷售收入；如是支付平臺，向客戶收取的轉賬手續費屬于金融服務收入。隨著業務的演化，跨界、兼營的情況會更多。另外會發生屬于免征增值稅的技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務收入。

（二）貨物、服務、無形資產出口的業務越來越多

互聯網企業所從事的行業，如跨境電商出口、網絡游戲運營、移動互聯網營銷等，從事貨物和服務出口，還有一些企業從事無形資產出口。根據現行稅法，企業屬于增值稅一般納稅人，發生的適用增值稅零稅率的貨物、服務、無形資產的出口，可辦理出口退稅。出口退稅是國際通行的對本國企業的扶持政策，退稅相當于企業實現利潤，互聯網企業要高度重視出口退稅。

（三）毛利率高

互聯網企業提供的產品和服務具有高技術含量、高附加值的特點，同時與成本、費用的直接關聯性較小，在部分行業、產品中，毛利率達到20-40%都屬正常。越高的的毛利率意味著越高的稅收負擔，互聯網企業要做好銷項發票的平衡和進項發票的匹配，做好進項發票的索取、認證、申報抵扣工作。

（四）抵扣項目少、人員成本高

互聯網企業具有非生產、創業型的特點，購進的貨物一般是低值易耗品、辦公用品、宣傳材料，一般都處在發展的初期，自購固定資產中房產、車輛也較少，外購固定資產主要是電腦、網絡設備及辦公設備。另外互聯網企業對人員的素質要求較高，人力資源構成企業主要的競爭實力，經營成本中人員成本支出的比重較大，因此可抵扣的項目本身較少。

（五）系統租用費、開發費、云服務費用較大

各種業務類型的互聯網企業運營，包括用戶的開戶、數據統計、上下游數據的核對、結算、查詢、分析、審計，都是基于租用市場化或者自行、委托的業務系統進行，為此需要花費很大的系統租用費或開發費。另外互聯網企業一般需要解決業務全球覆蓋、高峰時段數據并發、海量數據分析、系統安全性、穩定性問題，購買阿里云、亞馬遜AWS等云服務的費用較大。

二、營改增全面實施的影響

對互聯網企業來說，所從事的主要業務屬于現代服務業中的信息技術服務，在2012年營改增試點中已經列入了試點范圍，覆蓋地區也由上海逐步擴大到全國，同時國家營改增的政策也是逐步擴大到原營業稅的7個行業。其將對企業產生如下影響：

（一）稅金計算原理完全不同

營業稅是價內稅，應交營業稅=營業額×營業稅率。增值稅是價外稅，應當先將含稅收入換算成不含稅收入，同時區分一般納稅人和小規模納稅人，一般納稅人應交增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額，小規模納稅人應交增值稅=不含稅收入×征收率。

（二） 2016年5月營改增全面實施，進項抵扣范圍擴大

全面實施營改增，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。對互聯網企業來說，不管是租用還是自購辦公用房，都可以抵扣進項稅額。取得的服務，除旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務外，均可抵扣進項稅額。

三、營改增全面實施的對策

（一）做好新設企業納稅人認定的策劃

按照稅法規定，對新設互聯網企業，年應稅銷售額超過500萬元沒有選擇，必須認定為一般納稅人；年應稅銷售額未超過500萬元，可以選擇認定為小規模納稅人或者一般納稅人，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。那么新設企業，到底是選擇小規模納稅人還是一般納稅人有利？選擇小規模納稅人，不能抵扣進項，稅率是3%，選擇是一般納稅人，可以抵扣進項，稅率是6%。例如，A、B公司均為新設互聯網企業，應稅銷售額均為400萬元，A公司購進可抵扣的存貨、固定資產金額占銷售額的15%，可抵扣的服務占銷售額的15%，B公司購進可抵扣的存貨、固定資產金額占銷售額的5%，可抵扣的服務占銷售額的15%。

A公司

作為一般納稅人，應交增值稅= 400×6%-（400×15%×17%+ 400×15%× 6%） =10.2萬元

作為小規模納稅人，應交增值稅= 400×3%=12萬元

B公司

作為一般納稅人，應交增值稅= 400×6%-（400×5%×17%+400×15%× 6%） =17萬元

作為小規模納稅人，應交增值稅= 400×3%=12萬元

銷售額相同的公司，因為取得進項發票的情況不同，選擇一般納稅人還是小規模納稅人所交稅款的結果相反。企業應根據行業的特點，上下游企業的情況，進項增值稅專用發票的可否取得，同時考慮一般納稅人便于與規模大、實力強的客戶建立業務關系，有利于開拓市場，發展壯大，來選擇認定為一般納稅人還是小規模納稅人。

（二）強化業務管控，確保取得進項增值稅專用發票

企業一定時期的營業額和銷項稅是確定的，應交增值稅的多少直接取決于進項增值稅專用發票的取得的多少。企業應建立、健全相關的內控制度，強化各環節業務管控，從供應商的選擇、合同簽訂、合同履行、發票報銷、款項結算、認證和申報過程中落實、強化責任制，保證能夠及時、盡量多地取得進項增值稅專用發票，要求“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發票流”三流合一，對應關系清楚，票據聯次齊全。按照稅法規定，一般納稅人取得增值稅專用發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。企業必須從基礎做好增值稅發票的管理，嚴格按規定進行會計核算和稅務處理。

（三）加強兼營業務核算

按照稅法規定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?；ヂ摼W企業從事的是高技術含量、高附加值的業務，會發生稅法所說的提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務的收入，對這部分收入必須單獨核算，按照要求進行技術轉讓、開發的書面合同的認定和備案，才可以辦理申請免征增值稅。

（四）加強出口退稅管理

隨著互聯網企業海外拓展，發生服務出口的情況越來越多。根據稅法規定，境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵退稅辦法，外貿企業外購服務或者無形資產出口實行免退稅辦法，外貿企業直接將服務或自行研發的無形資產出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。下列服務和無形資產出口，包括研發服務，合同能源管理服務，設計服務，廣播影視節目（作品）的制作和發行服務，軟件服務，電路設計及測試服務，信息系統服務，業務流程管理服務，離岸服務外包業務，轉讓技術，適用增值稅零稅率，可以辦理出口退稅。發生上述出口業務，企業應按照規定辦理出口退（免）稅資格認定，收齊有關憑證后，應在財務作銷售收入次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度首月）的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅和退（免）稅相關申報。

（五）重視服務外包

互聯網企業抵扣項目少、人員成本高，跟實行營業稅相比，個別企業可能會出現稅負加重的情況。目前現代服務業、生活服務業已全面實行增值稅，企業需要按照專業化、市場化的原則，對原先自己聘用員工、自行提供服務的運營模式進行變革，加快業務外包，將原來內部提供服務轉化為外部購買服務，將不可抵扣的成本支出轉化為可抵扣的成本支出，增加可抵扣進項稅額。

（六）做好房產租用、購買增值稅抵扣的策劃

互聯網企業大多數處于創業期，辦公用房大部分是租用，少部分是購買。對租用辦公用房，出租方是一般納稅人，增值稅稅率是11%，但目前小的出租業主和個人業主都不能開具增值稅專用發票。對購買辦公用房，銷售方增值稅稅率是11%，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。目前各商業銀行都辦理法人房產按揭貸，由企業以擬購買的辦公用房為抵押擔保，支付首付款后，申請分期償還貸款，貸款期可達10年，可部分解決企業購房資金壓力，進項稅額可在取得增值稅專用發票后申報抵扣，同時房地產還有投資價值。所以對中小型的互聯網企業，購買辦公用房不失為明智之舉。

互聯網企業全面實施營改增，會在稅金計算、進項稅額抵扣方面給企業造成重大影響。企業必須高度重視這種影響，財務人員必須認真學習國家關于營改增的政策規定，給企業領導和全體員工進行培訓，對企業內控制度做更新和修訂，適應營改增的特殊要求，重點做好新設企業納稅人認定的策劃，強化業務管控，確保取得進項增值稅專用發票，加強兼營業務核算，加強出口退稅管理，重視服務外包，做好房產租用、購買增值稅抵扣的策劃，做好企業的稅收核算、管理工作。

（作者單位：西安點告網絡科技有限公司）