國有企業內部審計轉型問題研究

中國醫藥工業研究總院 李瑋琳

國有企業內部審計轉型問題研究

中國醫藥工業研究總院 李瑋琳

多年來，我國國有企業內部審計轉型取得了突出成果，有目共睹。但是在轉型改革過程中，也遇到了一些比較突出的問題，對內部審計形成了制約和限制。本文將重點分析國有企業內部審計轉型面臨的主要性問題，提出有針對性的解決對策和措施。

國有企業 內部審計 轉型 問題

目前，國有企業開始日益重視內部審計工作，通過借鑒和學習國外大企業經驗尋求轉型發展道路，以更好適應當前市場經濟形勢變化。同國際知名企業相比，我國國有企業內部審計面臨著一些比較突出的問題影響，對提高企業內部控制水平形成了較大制約。因此，研究當前國有企業內部審計轉型發展路徑，切實增強國有企業風險防范能力和內部控制，具有十分重要的理論和現實意義。

一、當前國有企業內部審計轉型問題分析

(一)內部審計管理方法不科學

目前，國有企業內部審計管理方式存在不科學、不合理的問題，主要表現在以下幾個方面：一是內審管理體制不科學。內部審計管理體制主要內容是管理機構、職能劃分以及不同部門審計工作關系等?？梢哉f，內部審計管理體制設計好壞直接影響到內部審計工作水平，當前國有企業內部審計體制不合理主要表現在以下兩個方面的問題：一是內部審計組織機構比較分散，不能整合公司內部所有審計資源和力量，從而降低了審計工作有效性。二是內部審計監督機構數量較多，例如紀檢組、監察室、第三方審計等，這些機構職能重復嚴重，對審計監督有效性產生不良影響。二是內部審計機構設置不合理。目前，國有企業內審機構主要有五種設置模式：一是設置在財務部門；二是由紀檢和監察部門承擔審計職責；三是直接對高級管理層負責；四是直接對監事會負責；五是在董事會下設置審計工作委員會?？傮w來說，直接對高級管理層負責的審計結構比較常見。接下來我們重點分析這種審計機構設置方式存在的問題。這種設置模式可以保證管理層決策能夠得到貫徹執行，提高公司經營管理有效性，同時可以保證審計結果不受其他部門干擾，具有較高的客觀性、科學性。但是審計部門與其他職能部門是平行機構，因此在開展審計工作過程中無法保證其工作獨立性、權威性和客觀性。

(二)內部審計工作者總體素質偏低

一是審計人員招聘和培訓機制建設滯后。目前，國有企業內部審計人員隊伍中，持有會計、審計資格證書的工作人員占比相對較低，不能適應當前國有企業多元化戰略發展形勢，在開展工作過程中存在較大專業性、技術性難題和阻力。另一方面，國有企業以經利潤最大化作為主要經營目標，控制管理成本是企業管理層最關心的事情，而審計工作并不能直接帶來經濟效益增長。因此削減審計人員培訓預算往往成為成本管理重要對象，在這種情況下內部審計人員很難接受系統的培訓，從而限制了其職業素質提升。二是對內部審計存在認識誤區。內部審計人員工作態度、認識水平對其工作成效會產生較大影響。目前，國有企業內部審計人員對審計工作存在較大認識誤區和偏頗，不能將審計工作與企業長期發展緊密聯系起來，而是將其作為一項常規性、普通性的工作，甚至是“得罪人”的工作。在這種工作觀念影響下，即使審計發現問題也不能采取有效措施應對。

(三)內部審計質量考核體系不健全

一是政府行政色彩濃厚。目前，國有企業內部審計部門負責人大多數是通過政府行政任免產生，他們長期在政府部門工作，深受傳統的以“德、能、勤、績、廉”為主的績效考核思想影響，在開展審計工作中不能從企業價值成長、能夠改善企業經營效率、是否有利于保護股東權益等出發，從而導致審計工作偏離預期目標。二是沒有明確質量控制標準。內部審計質量控制標準直接決定了審計工作水平高低。對于大型國有企業來說，由于內設機構和分公司數量較多，其內部往往存在多個內審質量控制標準。在這種情況下，容易導致內審工作質量評價標準模糊，內部審計質量控制參考依據適用混亂，進而對內部審計質量控制效果產生不良影響。

二、國有企業內部審計轉型改進對策

(一)改進內審管理方式，加快轉型步伐

一是完善內部審計管理制度。樹立以風險管理為導向的內審工作觀念，根據國有企業經營情況下，體現內部審計轉型要求和發展目標。根據《中華人民共和國審計法》以及國資委、審計署等法律規章制度明確內部審計工作流程和制度，明確職責、加強人員、經費保障，提高審計結果運用水平。二是完善內部審計工作標準和準則。以規范化、程序化和標準化為指導思想，制定科學完善的內部審計工作流程和制度，建立起與現代企業制度相適應的國有企業內部審計工作準則和規范，促進內部審計工作效率提升。三是完善專項審計工作制度。根據財政部、審計署、國資委等部門下發《內部審計基本準則》、《內部審計工作業務指南》、《內部審計具體準則》等專業文件，不斷優化和完善專項內部審計工作制度，為開展內部專項審計工作提供制度保障。

(二)完善審計機構設置

國有企業五種內部審計機構設置模式各有優缺點，沒有固定的適用標準。但是在當前形勢下，國有企業在建立現代企業管理制度過程中，采用隸屬于董事會下的審計委員會的審計機構設置模式比較合理。公司董事會下設審計委員會，內部審計部門同時對高管層和審計委員會匯報工作。審計委員會負責人員管理、專業工作決策，管理層主要負責制定和指導行政性審計工作。這可以保證內部審計的獨立性和客觀性，提高審計有效性。

(三)加強審計人員隊伍建設，提高專業素質

一方面，完善人員招聘培訓體系。建立審計人員招聘、引進制度，從外部引入專業審計人才，充實審計隊伍力量；定期開展業務培訓，對現有審計人員開展金融、投資、管理、工程等多種學科知識培訓，增強其業務素質。另一方面，提高審計工作計算機技術利用水平。

(四)建立現代內部審計質量考核體系

內部審計質量考核體系為開展審計工作提供了質量標準參考，是發揮內部審計作用的基本保證。在構建內部審計質量體系過程中，要從以下幾方面做好工作，以提高質量考核體系的有效性：一是做好考評工作，完善審計質量監督體系和方式。首先，制定和實行審理評分和點評制度，建立和推行審理退回和回訪調查制，加強審計質量控制。結合企業經營實際情況，制定內部審計審理辦法及考核評分標準，根據審計項目開展情況，對內部審計人員工作成效、審計程序執行以及工作創新進行綜合點評和打分，及時找出審計存在的問題并修正，提高內部審計工作質量。二是實行考核激勵制度。首先，對審計人員開展績效考核。進一步細化績效考核工作標準和要求，具體到內部審計人員、審計業務流程以及審計監管等內容考核，督促內部審計人員不斷改進審計方法，提高審計結果科學性。最后，要充分利用審計人員考核結果，將考核結果與薪酬福利、崗位晉升、任職聘期等緊密掛鉤，提高考核工作激勵有效性，形成有效的績效激勵機制。

三、結束語

國有企業內部審計轉型還面臨著其他問題和困難，例如企業文化建設與內部審計關系、國有企業內部監督“左右手”關系等，本文限于篇幅，只是對國有企業內部審計轉型遇到的一些比較突出性的問題進行了分析，上述問題還有待于今后開展深入研究找到解決對策。希望本文研究能夠起到拋磚引玉的作用，今后有更多學者投入到這方面研究中來，不斷豐富和完善相關研究理論。

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[2]畢秀玲.談推進內部審計全面轉型的必要性[J].中國內部審計，2015(7)

[3]陳曉.三關于國有企業內部審計環境的思考[J].財經界（學術版），2015(11)