基于內部控制的企業稅務風險防范研究

中鐵武漢電氣化局集團有限公司 黃德均

基于內部控制的企業稅務風險防范研究

中鐵武漢電氣化局集團有限公司 黃德均

稅務風險是現代企業展開經營管理各項行為活動中所面臨的主要經營風險之一。在市場經濟背景下，由于企業經營管理行為活動具有趨利性特點以及經濟事項的復雜性特點，導致企業潛在大量的稅務風險。而企業內部控制作為企業內部監督管理體系中的重要構成單元之一，是財務控制的關鍵工具，在防范企業稅務風險方面有非常積極的作用與價值。本文即基于對企業稅務風險產生原因的分析，提出以內部控制為基礎的企業稅務風險防范思路，并對內部控制視角下的企業稅務風險防范措施進行研究，望能夠引起同行人員的關注與重視。

企業 稅務風險 內部控制 防范措施

隨著企業納稅意識的不斷增強以及稅制規則持續完善，企業不斷增加的稅務風險以及如何對稅務風險進行防范的問題逐漸引起相關人員的重視與關注。自國家稅務總局于2009年下發《大企業稅務風險管理指引試行版》以來，企業對稅務風險管理與控制的重視度進一步提升，同時也提示稅務風險已成為當前我國企業所面臨的客觀問題之一。從這一角度上來說，企業嚴格執行稅法相關規定，對日常經營活動中的涉稅事項進行合理判斷，最大限度的控制并防范涉稅風險已成為企業相關工作人員亟待解決的課題之一。

一、企業稅務風險產生原因分析

以高新技術企業為例，在各項經營管理活動的開展過程中，產生稅務風險的主要影響因素包括以下幾個方面：第一是因企業經營管理行為不規范所產生稅務風險。即企業經營管理層缺乏對稅務政策的全面了解，企業難以負擔應負擔稅款，或按照企業慣例操作，潛在漏稅風險；第二是因企業相關財務行為不規范所產生稅務風險。多數企業在經營管理活動中的相關財務行為潛在不符合稅法規定的現象。舉例來說，部分企業可能要求員工以個人報銷的方式找票沖抵崗位津貼、交通補貼等支出項目，進而達到降低個稅負擔的目的。不但如此，代扣代繳不夠規范與有序同樣會造成企業稅務風險的增加；第三是高新技術企業針對研發經費的歸屬問題存在不合理之處。主要表現為企業財務人員將研發經費歸集至管理費用或其他費用中，導致研發經費在管理費用中的所占比例發生偏差。但企業在稅務申報中構架有關部門的審核必須以研發費用所占比例為依據，對稅務減免份額進行評定。因此，研發經費歸屬處理的不合理性會直接導致企業面臨巨大的稅務風險；第四是企業納稅籌劃方案或籌劃執行不合理進而導致稅務風險的產生。以高新技術企業為例，企業負責人大多高度關注如何以納稅籌劃為工具謀求節稅利益的問題。特別是結合營業稅改征增值稅的背景來看，納稅籌劃工作開展中存在無視稅務風險的問題，除了會導致納稅籌劃自身不合理以外，還會反而導致企業稅務風險水平的增加與影響范圍的擴大。

二、基于內部控制的稅務風險防范思路

內部控制作為企業針對各項經營管理活動展開內部監督與管理的重要單元之一，在財務控制中發揮著重要的意義與價值，是防范企業稅務風險的重要工具之一。從內部控制角度入手，在企業稅務風險防范過程中可采取的措施包括以下幾個方面：

第一，針對企業內部控制環境進行改善，通過健全內控工作體系的方式指導內控活動的有序開展。企業內部環境是界定企業內控空間的具體標準，內部控制相關的環境單元包括人力組織與安排、制度建設、企業治理這幾個方面。從防范企業稅務風險的視角出發，內部控制體系建設中必須通過董事會在企業戰略計劃以及經營管理計劃中詳細例舉稅務風險的管理目標，在稅務顧問與稅務部門的密切配合下，以現行《大企業稅務風險管理指引試行版》中有關規定為依據，共同確認企業日常經營管理行為活動中的涉稅事項以及稅務風險的管理方案等內容。并且，企業日常經管活動中的涉稅事項還必須依托于健全的內控框架為依據執行。其中，一方面是在事業部、管理層等重要機構部門下增設專門的稅務管理工作崗位（條件允許時應增設稅務工作部門），或也可通過外包納稅事項的方式對涉稅業務進行規范；另一方面，企業應對內部稅務風險管理制度進行完善，將稅務風險防范措施納入企業內部控制體系中，參考《大企業稅務風險管理指引試行版》標準，與企業自身業務以及管理架構相結合，對稅務管理具體流程以及控制方法進行設計，以實現對稅務風險的有效控制。

第二，加強信息溝通，鞏固企業稅務風險防范力度。企業各項經營管理活動的實施不單單涉及到價值流轉的問題，信息流轉同樣非常中澳。稅務風險是企業內部相當關鍵的經濟屬性信息之一，企業必須在信息流轉的過程中將信息轉換為價值。從稅務風險防范的層面上來看，風險管理必須綜合考慮稅務信息受經營管理活動影響而產生的流動以及流動方式，具體工作崗位也必須引起足夠的重視，以便采取措施對稅務風險進行科學防范。在此過程中，加強信息溝通的途徑有以下幾個方面：第一，完善企業基礎稅務信息系統，應有專人負責對稅收相關法規政策信息進行動態收集并及時更新，使企業內控機制的運行、財務管理體系的運行與現行稅法中的有關要求相符合；第二，應在稅務機關部門與企業之間構成良好的交流溝通機制，圍繞企業經營管理業務開展中的稅務風險問題進行暢通無阻的溝通。

第三，重視對涉稅風險的評估，以強化企業風險控制水平。在我國現行企業內部控制基本規范以及《大企業稅務風險管理指引試行版》中明確規定了企業風險管理與控制的具體要求與標準。從防范稅務風險的視角上來看，風險防范的重點在于過程控制、企業信息溝通、信息監督、風險評估這幾個方面。首先，企業必須完善稅務風險的風險評估機制，將稅務風險納入風險評估范疇中，以準確識別企業經營管理活動中涉稅業務內外部相關風險，并確定企業可承受的最大風險底線（包括可接受風險水平以及整體稅務風險承受能力這兩個部分），在此基礎之上以定量與定性相結合的方式系統風險特定稅務風險發生可能性以及發生風險后的損失范圍，為風險防范措施的制定提供科學依據。

第四，將納稅風險防范工作機制引入內部監督體系中。在將納稅風險防范機制引入內部監督體系的過程中，關鍵是通過涉稅自查以及內部審計這兩項手段對企業涉稅風險進行科學預警。具體來說，第一，企業內部審計中必須將有關納稅事項的審計作為重點對象，遵循重要性原則對納稅事項進行科學判斷；第二，加強對涉稅業務活動的專項檢查，及時糾正并應對已發現的問題。在檢查評價涉稅業務時，除內部審計應發揮自身價值以外，還可由企業按照有關規定聘請專業稅務中介機構進行獨立審計，以實現對稅務風險的合理控制。

三、結束語

企業風險管理工作的開展對于提高企業經營管理水平，促進企業自身價值最大化實現均有非常重要的意義。針對企業稅務風險進行動態管理一方面能夠有效防范稅務風險，另一方面能夠使企業獲得預期的稅收價值，進而對價值流轉的良性發展有促進作用。本文從防范企業稅務風險的視角入手，肯定企業內部控制對防范稅務風險的重要意義，將內部控制制度的健全與完善作為防范稅務風險的重要工具，從健全內控工作體系、加強信息溝通、重視對涉稅風險的評估、以及完善內部監督體系這四個方面入手，系統闡述了基于內部控制視角進行企業納稅風險方法的具體措施與方法，望能夠對企業經營管理質量的提高起到一定幫助。

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