企業清算中會計與稅務審計實務的特征、內涵與意義研究

泰州市審計局 侯建偉

企業清算中會計與稅務審計實務的特征、內涵與意義研究

泰州市審計局 侯建偉

企業清算企業按照流程解散或破產后，全面審查企業的財產與債權、債務，配置剩余價值。分析了企業清算中會計與稅務審計實務的特征、內涵與意義，為企業會計和稅務設計工作提供參考。

企業 清算 會計 稅務 審計實務

清算流程包含會計、審計、稅務查驗，是對企業最后時段價值的真實反映。依照流程，保護債權方，促使市場穩定運轉。盡管企業已經破產，但也要提高清算的準確性，保障審計的正確。有必要辨析清算范疇中的會計特性，研究企業清算中會計與稅務審計實務的特征、內涵與意義很有必要。

一、企業清算中會計與稅務審計實務的特征

(一)傳統財務會計的基本原則已不適用規范

會計核算，監督清算對象，反映當前實際情況。所堅持的基本原則包括可比性、相關性及重要性等。企業發生破產時，所處環境也改變，基本原則不再適用。如，歷史成本原則，傳統財務核算要求計量企資產和成本一定要堅持這項原則，企業清算會計，重要的是當前企業的價值，需要采用多種方式計量資產價值，傳統歷史成本原則已經無法適應當前情況需要。

(二)清算會計超出傳統財務會計基本原則規范范圍

會計核算完整、連續及系統地監督和反映會計對象。會計核算堅持的原則包含可比性、相關性、及時性等的原則，受企業破產清算影響下，企業的經濟環境在改變，會計核算的前提也在改變，再使用會計核算的基本原則已經不符合要求。如，歷史成本原則，傳統財務會計要求企業計量資產成本需要堅持這項原則，而企業清算會計資產的價值計量則側重于“可變現價值”，審視清算主體與債權人不難發現，人們更多關注的是其現時的價值。

(三)會計核算表現出持續性特征

企業清算會計要求企業于破產后的七天內實施核算。企業破產后實施的清算，不需要以持續經營作為計算前提，只需要把企業清算花費所用時間用作清算周期，改變了以往年度形式的周期?，F階段國內有關規章制度，未指定切合企業清算的處理方法。有關部門在條例頒布中規定了對破產清算的會計處理方法。面對企業無力償還債務時而出現破產的清算，將破產清算作為一種特殊情況，采用這種方式能夠對其他方面的會計進行處理。

二、企業清算中會計與稅務審計實務的內涵

(一)企業清算會計的內涵

設置清算組。清算企業宣告破產并組建清算組時，以清算組為引導，全面清理資產，編造清冊。充分核查每一項資產損失、債權債務。通常有限責任公司的清算組由全體股東，或聘任的注冊會計師，抑或懂會計事務的專業人員構成。企業要求清算組在清算期間要擔負自己的職責和義務：告知債權人，作為公司代表出席民事訴訟活動；公司財產清算結束后，相應編制財產清單與資產負債表；清算和處理和公司有關結的業務；清算公司應交的欠稅款、債權和債務等。

擬定會計賬目。企業設置清算組，可以接管企業留存的財產；真實記錄清算過程中各項事務。識別消耗的清算金額，制定符合發展實際的財務預算體系等。完整的財務預算制度不可缺少財務的把控。網絡通信公司的運營，借助完善的財務預算制度，動態、準確、及時把控財務預算信息，時刻預防公司內部出現的財務預算問題，發揮解除作用。企業領導者一定要強化監督預算工作，各自監督，嚴格落實財務預算制度，有助于改善財務預算風氣，推進公司財務預算工作的開展。

制定債務表。清算前，確定在核查范圍內，清算各項資產。要求企業清算中盤點各項財務，繪制成統計報表，管理好賬目交接。對破產中的資產轉讓處理費用、資產清查費用等的各項費用，客觀真實地反映在有關報表中?？紤]制定的債務與債權統計，計算清算收益與損失，對清算，將變現所有資產形成的各項利潤歸入到總體收益統計中。設定的會計賬目的管理、整理，要結合有關金的統計表單，形成新表單。清算結束后，嚴格審查并核銷變賣、轉讓的有關財產，劃入到清算收益與損失表單中。

(二)企業清算稅務審計的內涵

處置企業清算中的所得稅。處理企業清算中的所得稅包括統一整理清理債權與償還債務的得失、依照法律要求彌補企業的損失等內容。在處理企業清算中的所得稅時，要留意以下幾方面的問題：

首先，國家規定所有企業獲得的稅優惠政策對清算所得稅不適用。滿足政策要求的、政府重點扶持的企業可獲得不同程度的優惠，破產企業實施清算時，已經停止了生產經營活動，和政策要求不相符，排斥所得稅優惠政策之外。企業仍然要依照法律規定上繳企業所得稅。其次，稅法對企業資產處置損失沒有相關規定。企業清算時，為提升效率，減少投資成本的消耗，損失不再經過有關主管單位的批準，直接經人民法院確認。再次，采用正確的途徑彌補虧損。彌補虧損不涵蓋在稅收優惠政策固定內，因為稅收優惠政策對企業清算所得稅的排除，而不彌補虧損。

明確流轉稅。納稅主題如果破產，不再接續的貨物出售；對照所得稅，清算期間，企業出售貨品得到的流轉稅，按照常規經營模式中的相同方式，進行計量交付。清算結束時，如果依然存在未抵扣特性的進項稅額，將化作預設的清算損益。借貸方能夠從預設中獲得權益，企業不能去申請退稅。

三、企業清算中會計與稅務審計實務的意義

能夠清理企業所得稅。企業所有的資產中的交易價格都是經過資產的確認和轉讓后獲得的；能夠處理預提抑或待攤性質產生的費用，通過清算，計算出繳納的稅額。處理企業清算土地增值稅的納稅，按照我國稅法的規定，在房地產中，企業出現增值，需要上繳土地增值稅，其能清算土地增值稅的納稅。處理清算期間流轉稅的納稅。依照稅法規定，征收納稅人破產后產生的停業出售貨物、解散等的費用。

四、結束語

會計與稅務審計在企業清算中起到了非常重要的作用，要求有關工作人員具備較高的專業素養和水平。在深刻了解內涵的基礎上，才能更好地搞好工作。國家也要健全這方面的法律和法規，切實保障企業、債權人與職工的權益，促使我國在該領域更好地發展。

[1]韓如一.試析企業清算中會計與稅務審計實務討論[J].企業導報, 2015,10:13-14

[2]吳敏.企業清算中會計與稅務審計實務討論[J].會計師,2012,12: 14-15