基于整合視角的我國高校內部審計研究

段嚴

[摘要]高校內部的整合審計，是指高校內部控制審計結合傳統財務報表審計，這種審計方式一方面可以節約成本，提高經濟效益，另一方面可以提高審計效率，滿足內部控制測試需求，因此，整合審計越來越受到高校的重視。文章將具體探討我國高校內部審計存在的問題及整合視角下高校內部審計的完善策略，希望給相關人士提供一些參考。

[關鍵詞]整合視角；高校內部審計；審計職能

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704179

我國自1984年實行學校內部審計，至今經歷了三十多年的發展歷程，隨著我國市場經濟的不斷發展，傳統的財務審計向內部控制審計不斷拓展。內部控制審計對高校具有重要意義，但是內部控制審計的實現缺乏現實條件，因此應該將高校內部控制審計和傳統財務報表審計進行整合，提高審計效率，促進高校的長足發展。

1我國高校內部審計存在的問題

11審計機構不夠獨立

目前我國高校的內部審計機構有三種：第一種是獨立審計處，由校長領導審計工作；第二種是和監察部門聯合辦公的審計機構，由紀委書記領導審計工作；第三種是財務部門下的審計機構，由財務主管負責審計工作。[1]

隨著高校機構的改革，內部審計機構經歷了獨立、合并、再獨立的發展過程，高校內部審計機制的再三變化，使審計機構和檢查部門的職責發生混淆，影響了內部審計效果。此外，審計機構和其他部門的行政關系過于密切，致使審計結果受到干擾，影響了審計的職能發揮。

12審計人力資源不足

首先，高校內部審計人員偏少。高校內部審計是一項復雜的工作，除了傳統的財務收支審計工作外，還包括對經濟責任的審計、對工程項目的審計等，因此，內部審計需要較多的工作人員。但是目前一些高校的內部審計和監察部門聯合辦公，審計人員一方面從事著審計工作，另一方面還要進行監察工作，致使高校內部審計的人員偏少，無法完成繁重的審計任務。其次，高校內部審計人員的綜合素質有待提升。高校內部審計人員不僅要具備專業的知識技能，對會計學、統計、計算機、法律等知識有較好把握，更要具備專業的道德素養和工作責任心。但是目前我國的高校審計人員知識結構相對單一，許多審計人員只具備了專業領域的知識，沒有掌握其他領域的相關內容，達不到國際內部審計協會的要求。

13審計技術方法落后

高校內部審計人員的技術方法落后。目前的高校在財務管理方面已經普遍實現了電算化和網絡化，但是仍然有部分高校尚未使用信息技術進行內部審計。這些高校依靠人工審計的工作方式，忽視了學校整體運作的效率分析，使審計的作用層次很低，阻礙了高校的長遠發展。[2]

14審計職能片面強調監督性

我國高校目前開展的審計業務有財務收支審計、建設項目審計等，這些審計工作只是集中在財務方面，沒有滲透管理領域之中。高校內部審計對象主要是會計報表和賬本憑證，對財務數據進行有效監督，而沒有將著眼點放在學校的管理和發展上。換句話說，我國大部分的高校內部審計只是片面突出了監督職能，忽視了服務職能，沒有關注高校的發展。

2整合視角下高校內部審計的完善策略

21審計職能的整合

211保持內審機構獨立性

保持獨立性是進行審計工作的基礎，也是審計監督和會計監督的最本質區別。高校內部審計的獨立性是審計人員從事工作的前提，因此高校應該設立獨立的審計機構，校長直接對審計機構進行領導，這樣可以使審計人員的工作具有獨立性，提高審計工作的質量。

212整合監督和服務職能

高校內部審計部門不僅承擔著審計的工作，還承擔著服務的工作，因此在發揮監督職能的同時，應該強化服務。高校應該對內部審計人員展開教育，讓審計人員擺正自己的位置，做一名合格的服務者，在日常工作中并重監督職能和服務職能，以學校的科研工作為中心，在發現審計問題后及時修改，從而優化高校管理，提高辦學效益。[3]

22審計資源的整合

221整合人力資源

第一，應該優化高校內部審計人員的結構。在數量方面，高校內部審計機構要解決人員缺編問題，增加審計人員數量。在知識結構方面，內部審計隊伍應當選拔熟悉經濟、管理和信息技術的綜合性人才。在業務水平方面，高校的內部審計機構應該配備低、中、高級資格的審計人員。在年齡結構方面，高校審計機構除了要吸收年齡較輕的新生力量，更要引進具備豐富經驗的年長的審計人員，防止人員內部結構出現年齡斷層問題。第二，應該提高高校內部審計人員的綜合素質。首先，高校要通過定期培訓、提供交流機會等方式強化審計人員的職業道德，讓審計人員在工作中嚴格遵循規章制度，清廉自守，兢兢業業。其次，高?？梢酝ㄟ^崗位輪換等形式強化審計人員的業務能力，全方位地

展開業務培訓工作，讓審計人員學習新的業務知識。第二，應該集合各個部門的人力資源，共同完成審計任務。高校在進行審計工作時，應該打破部門的界限，集合各個部門的專業人員來共同開展審計項目。通過分工合作，部門之間可以實現優勢互補，彌補各自的技能欠缺，強化部門之間的有效交流，從而為高校的穩定發展奠定良好基礎。

222整合技術資源

首先，高校內部的審計部門應該下載專門的審計軟件，將審計過程中的資料轉換成數據，儲存在數據庫中進行集中管理。比如，關于審計項目的前期計劃、審計程序、相關測試結果、審計建議等，高校的審計人員可以應用計算機，將相關數據以電子化的形式記錄和存儲下來。其次，網絡平臺上有一些審計的輔助軟件，高?？梢宰孕邢螺d，和原本的會計軟件融合，對信息進行整理分析。在分析信息的過程中，應該抽取幾個審計樣本，檢查電腦檔案數據是否正確，找出其中的異常數據。

23審計業務的整合

231內部控制審計和財務收支審計的整合

首先，應當進行審計目標的整合。將高校內部控制審計和財務收支審計進行整合，要實現兩個審計目標：第一是要獲得準確數據，在高校內部控制審計中發表有效意見。第二是要科學掌握數據，對高校的財務收支審計做出風險評估。其次，應該進行審計計劃的整合。審計人員要根據學校的環境和特點，了解審計單位內部控制設計結果。在制訂審計計劃時，應該結合之前的審計情況，進行審計整合。審計計劃的整合以財務報表為基本結構，同時要綜合考量審計業務的特點、范圍、目標等。最后，應該對審計工作底稿進行整合。高校內部控制審計和財務收支審計都會有一個工作底稿，可以單獨歸檔，具有一定的獨立性，但是在整合之后，內部控制審計的工作底稿可以放在財政收支審計部門，財政收支審計部門也可以查看內部控制審計的工作底稿，二者實現信息透明，可以方便工作信息的查詢和使用。

232內部控制審計和經濟責任審計的整合

在審計計劃階段，首先，應該進行審計立項，對高校領導層進行經濟責任審計。其次，應該進行審前調查，通過查找檔案、收集相關材料，看國資處處長是否履行了自己的職責。最后，可以采用調查問卷的形式，了解國資處的內部控制制度。

在審計工作實施階段，首先，應該把國資處的工作信息和規章制度進行比較，看國資處的工作流程是否符合行為規范。其次，應該進行內部控制測評，根據審計的結果劃分內部控制水平。再次，應該進行實質性測試，把經濟活動作為審查的重點。最后，應該選取審計樣本，搜尋審計證據，對國資處處長提供的材料進行審查，保證審計的質量。

3結論

高校內部審計對高校的發展有至為關鍵的作用，為了提高審計效果，應該結合高校內部控制審計和傳統財務報表審計兩種形式，達到節約審計成本，提高審計效率的目的。值得注意的是，在現階段，我國高校內部審計還存在一些問題，高校應該在整合視角下不斷完善內部控制審計。

參考文獻：

[1]吳壽元企業內部控制審計研究[D].北京：財政部財政科學研究所，2012

[2]康航毓內部控制視角下我國高校內部審計流程優化策略[J].中國內部審計，2015（4）.

[3]王小林基于內部控制視角的高校內部審計流程優化研究[D].貴陽：貴州財經大學，2012

謝寶玲，等：蝶形彈簧組合式減震支座的結構設計蝶形彈簧組合式減震支座的結構設計