商譽的初始確認和后續計量問題探析

□裴 歡

(長安大學經濟與管理學院 陜西 西安 710064)

商譽的初始確認和后續計量問題探析

□裴 歡

(長安大學經濟與管理學院 陜西 西安 710064)

隨著經濟的發展，科學技術的進步，企業不斷地開展并購業務，以此來壯大自身的資產，增強自身的實力，提高市場競爭力和抵抗風險的能力。商譽的確認與計量也隨之而來，如何正確地對外購商譽進行確認與計量也成為企業所要思考的問題。

外購商譽；自創商譽；初始確認；減值測試

1 商譽的概述

商譽是指可以在未來的活動中給企業帶來超額的利潤的潛在的經濟價值，，它是企業不可辨認的資產，不能單獨在市場上出售或者交換，只能與企業整體一起出售或交換。商譽可以分為自創商譽和外購商譽（正商譽、負商譽）。依據我國現行的會計準則，外購商譽需要在財務報表中予以確認，而不確認自創商譽。

2 商譽的初始確認

對商譽初始確認的會計處理在國際范圍內出現過以下幾種方法：

2.1 將外購商譽直接沖減所有者權益

采用這種方法的理由有：對商譽進行初始計量，與自創商譽保持了會計政策上的一致性，即不將其作為一項資產入賬；同時，在現實生活中也存在這樣一種情況，由于生產經營等需要，許多企業會以高于公允價值的購買一些劣勢企業，而這種購買價格高于被購買方價值的差額，實際上是購買方的一種資產損失。

2.2 將外購商譽作為一項資產

根據我國《企業會計準則第20號——企業合并》，當合并成本高于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應該將該部分差額確認為商譽，將其作為一項單獨的資產在資產負債表中進行列示。

值得注意的是，在吸收合并和控股合并中，購買方在合并日的賬務處理中可單獨確認商譽，并在合并后仍存在的企業的個別資產負債表中進行單項列示。即按照被合并方合并日各資產，各負債的公允價值借記“原材料”“固定資產”“應收賬款”等科目，貸記“短期借款”“應付賬款”等科；按照支付對價的公允價值貸記“銀行存款”“主營業務收入”等科目；支付的對價與被合并方合并日可辨認凈資產的公允價值的差額借記“商譽”或者貸記“營業外收入”(負商譽)。

3 商譽的后續計量

關于商譽的后續計量國內外出現過以下幾種做法：

3.1 將外購商譽作為一項資產，在以后期間進行攤銷

采用這種方法的原因是就像企業在購買固定資產時，要按照配比原則在以后受益期間對其計提折舊，企業購買公司時取得的外購商譽，也應該按照配比的原則將其成本進行分攤。

3.2 將外購商譽作為一項資產，在以后期間不進行攤銷

采用這種方法則認為商譽是一項永久性的資產，而實際上商譽的價值具有不確定性，違反了謹慎性原則。

3.3 將外購商譽作為一項資產，每年進行減值測試，如果發生減值，則將減值額確認為當期損失。該方法也是目前商譽后續處理的唯一辦法

我國《企業會計準則第8號——資產減值》明確指出：企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。

在商譽減值測試的過程中，涉及將商譽分配至資產組和測算可回收金額，這些都需要管理層的主觀判斷，可能會導致不能準確，真實地披露商譽減值的相關內容。對于一些比較復雜的流程，至少需要在每年年末進行一次減值測試，還要分使用價值和公允價值兩種計量屬性進行計量，會增加企業相應的成本。

結束語

無論是外購商譽還是自創商譽，都能夠給企業帶來巨大的資產。目前我國對商譽的確認和計量還存在一些問題。如上述所說，商譽的減值測試受管理層主觀因素的影響;對于自創商譽，不予確認等。因此，我國應該參照國際準則，結合我國的實際情況，完善對外購商譽的初始確認與計量的方法，對商譽后續計量中的存在的問題和缺陷加以改善。對于自創商譽，可以考慮同外購商譽一樣給予確認。同時，企業的管理者也應該加強自身的專業素養和管理能力，減少在減值測試中加入過多的主觀思想，影響報表披露披露的準確性;在企業的日常經營管理活動中，提高企業自身的信譽，打造企業自身的品牌價值，從而為企業帶來利潤。

[1]王宇,康進軍.關于商譽初始確認的和計量的一些思考[J].商業會計,2017.

[2]錢昊萌.非同一控制下企業控股合并中商譽研究[J].中國集體經濟,2016.

[3]葛莉莉.企業合并中商譽的初始確認問題研究[J].會計師,2010.

1004-7026（2017）10-0039-01

F590

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.10.025

裴歡（1996.11-），女，漢族，浙江衢州人，長安大學經濟與管理學院，2014級本科生，研究方向：會計學。