營業稅改增值稅對國有企業的影響

摘 要：通過營業稅改增值稅可以有效防止出現重復征稅的現象，可以為企業進一步減少所繳稅費，提高經濟收益，促進企業的健康發展。利用稅費改革可以減少產品成本，使商品價格下降，刺激人們消費，提高人們的生活質量。本文首先論述了我國營業稅改增值稅對國有企業稅費的影響，接著指出了合理的應對措施，希望對我國企業的健康發展有利。

關鍵詞：營業稅改增值稅；企業稅負；利潤影響

2011年，我國首先推出營業稅改增值稅的試點工作；2012年，營業稅改增值稅的試點工作率先在交通運輸業與部分服務業中展開，第一批試點城市包括上海；2013年，在全國范圍內的交通運輸業及服務業內展開營業稅改增值稅的工作；2014年，我國營業稅改增值稅的試點工作進軍鐵路運輸、郵政、電信等行業；2015年，我國營業稅改增值稅的試點工作涉及不動產、金融保險、生活服務業等各個領域。截止到2016年5月，我國營業稅改增值稅工作全面推開，意味著自此營業稅的歷史使命已經完成。

一、營業稅和增值稅的不同點

（1）二者的征稅范圍不同。凡涉及增值稅征收的不再收取營業稅，凡涉及營業稅征收的不再收取增值稅；征收營業稅的領域包括應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產等行業。征收營業稅的主要行業有建筑業、交通運輸業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、娛樂業、服務業等。征收增值稅的領域包括銷售與進口貨物、提供加工、修理修配勞務等。征收增值稅的主要行業有工業、商業零售批發、餐飲住宿等行業。（2）增值稅在價格以外征收，營業稅在價格以內征收。征收營業稅可以在所得稅前征收，而征收增值稅不能在所得稅征收。（3）二者應用的計稅手段不同。增值稅將應納稅費規定為銷項稅額減去進項稅額的差，營業稅主要依據營業總量作為計稅憑征。（4）二者應用不同的抵扣手段。增值稅可以抵扣進項稅額，營業稅不能抵扣稅額。

二、營業稅改增值稅對國有企業的影響

1.營業稅改增值稅，國有企業的稅費不會下降

利用營業稅改為增值稅可以防止出現重復征稅的現象，可以減少企業的稅費負擔，提高企業的經濟收益，進一步提高企業的競爭實力。但只是企業的稅費繳納上繳的數量有所減少，但在不同行業不同企業當中稅費數量卻有著不同的表現。因為不同企業存在于不同行業當中，因此不同企業有著不同的經營模式與發展特點，但卻應用相同的稅率標準，在營業稅改為增值稅以后，有的企業繳納的稅費確實有所減少，但同時也會導致一些企業繳納的稅費有所增多。所以營業稅改為增值稅使一部分企業得到了好處，這是由于他們應該繳納的稅費中絕大部分都進行了稅項抵扣，進一步使繳納的稅款減少。但對于技術服務型的國有企業來說，他們本身沒有增值稅發票，沒有可以進行抵扣的進項稅，隨著營業稅改為增值稅，反而需要繳納更多的稅費。

2.現行方案影響了國有企業凈利潤

增值稅在一定意義上可以說屬于流轉稅，但本身應用價外核算的做法，主要指銷項稅額與依法抵扣的進項稅額，這些內容都與企業的生產成本投入、核心業務收入無關，而是利于不同的核算體系開展核算，企業的凈利潤主要包括企業收入減去成本后剩余的收入，因此自這個方面來講，增值稅與企業凈利潤并無必然的聯系。但企業在銷售貨物過程中，出現的現金流入量常常指的是銷售價款與增值稅的總和，在當前現金流入量當中，增值稅的銷項稅額與企業收入的關系呈反比例，這種現象說明，假如增值稅的銷項稅額減少，企業的利潤收入則會增多；假如企業增值稅的銷項稅額有所增多那么企業的利潤收入反而會有所減少。因此企業增值稅的銷項稅額與企業的利潤有著非常密切的關系。

增值稅應該繳納的稅額對進項稅額也有著非常重要的影響，假如企業得到的進項稅額可以用來抵扣，那么企業所需繳納的稅費則一定會有所下降，假如企業得到的進項稅額不符合抵扣條件，或者不能進行進項稅額的獲得，那么企業的現金流出數量就會因為不能進行抵扣而加大投入，導致企業的產品成本投入增加，使企業得到的凈利潤有所減少。再有，我國相關稅法也明確指出，企業一旦對流轉稅的計算與繳納完成，還必須依據當時計算得到的流轉稅數量繳納一定的城市維護建設稅、教育附加稅，同時這二項稅費都是企業產品的銷售稅金，一般情況下在繳納稅費之前就已經扣除，這種操作手段導致企業得到的凈收益持續下降。

三、解決營業稅改增值稅對國有企業影響的實際策略

1.國有企業要加大科技投入，應用先進技術

要想保證營業稅改為增值稅能夠為國有企業帶來較高的經濟效益，在技術創新當中不斷加大投入，企業就需結合自身實際情況調整營業稅與增值稅，爭取全部扣除企業當中那些用于科學研究等無形資產的全部稅費。筆者認為我國企業可以向發達國家此方面的成功做法學習，如企業當中不再使用的機器設備、研究裝備盡快淘汰，可以為國有企業減少稅費支出，積極開展科技創新。再有，國有企業也需重視開發高新技術，真正實現創新，及時引進高素質的科研人才，因此國有企業要在最短時間內建設一支高技能、高素質的人才團隊。

關于社會中存在的那些培訓部門，可以尋求進一步減少稅費征收，鼓勵其積極發展，提高教育教學質量。再有，營業稅改為增值稅以后，國有企業當中的技術開發繼續免收增值稅，但提供方不得為其出示增值稅發票，接收方不能抵扣進項稅費，這種操作方法可能會使接收方的成本有所增加，影響提供方的健康發展。如果國有企業屬于技術型，那么用于技術研究的費用可以依據開發費的多少以50%的標準征收，但這一規定不適用那些收入來源不明的項目，利用這種做法可以激勵企業開展技術創新。

2.促進國有企業的轉型

隨著時代的快速發展，國有企業的經營方式也需實現更新，第一，國有企業還需深入研究營業稅改增值稅的詳細條款，做精做細自身業務，能夠不進入試點范圍的爭取不進入，同時掌握準確的盈虧平衡點，在計算不同板塊所繳稅費的基礎上爭取減少稅費支出。第二，依據企業整體發展戰略，結合當前市場需求情況對企業經營結構進行合理的調整，不但要加快企業轉型的步伐而且還需將企業經營風險降到最低。企業還需重視自身技術改革項目，在技術引進方面不斷加大投入，合理的、有步驟地實現企業轉型，發揮企業資金的最大作用，將企業資金用在最為關鍵的部位，爭取提高經濟收益。第三，進入試點的國有企業要在明確自身優點與缺點的基礎上，及時預測營業稅改為增值稅后的企業稅務、業務運營會發生哪些方面的變化，提前制訂針對性解決策略，做到靈活處理、準確把握，提高企業的管理能力。

3.國有企業應用新型會計核算方法

第一，企業要對自身收入了如指掌，防止由于計算收入錯誤而導致計稅基數提高，防止出現企業繳納稅費比應繳稅費高的現象。第二，認真核算產品成本投入情況，嚴格管理可以抵扣的進項收入，隨著研究當前國家政策，及時掌握最新信息，學會科學投資，應用最為科學的納稅方法，選擇高素質的供應商，發揮企業內部員工的積極作用，不斷發現可以抵扣的稅項。第三，企業還需認真對待核算工作，對相關業務進行分類，研究業務的不同性質與應繳稅費，嚴格計算已經確定的類型。建立完善的財務核算制度，及時捕捉國家優惠政策，得到國家資金的大力支持，減少稅費支出。

四、結束語

筆者在研究中發現，通過營業稅改為增值稅，大部分國有企業所繳稅費與之前相比有了明顯下降，實踐表明，營業稅改為增值稅可以防止出現重復征稅的現象，推動了市場細化與分工協作的健康發展，增加了二三產業增值稅抵扣內容，促使二三產業逐步趨于融合；建立了貨物與勞務領域的增值稅出口退稅制度，促進了我國出口稅收的順利進行等。因此隨著時代的快速發展，國有企業要結合自身實際情況做好調整與規劃工作，有效利用國家稅費改革這一有利時機，研究與之相對應的解決策略，進一步減少企業的稅費支出，幫助企業收到更高的經濟效益，實現企業的健康發展。

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作者簡介：李靖文（1982.11- ），女，漢族，籍貫：北京市，職稱：審計師，學歷：本科，研究方向：企業財務會計、企業預算管理、資金管理類、財務管理、審計等，作者單位：國網冀北電力有限公司物資分公司