對加強企業財務內控制度管理的思考

林寶治

摘 要：近年來，隨著城市化和新農村建設的不斷深化，全國各地都在加快基礎設施建設，各行各業的發展也得到了很大的提高，同時對于緩解失業和提高國民經濟方面的作用也日益顯著。隨之而來的就是外部監管越來越嚴，相關法律法規越來越健全，市場的競爭也越來越激烈。但目前仍有很多企業由于領頭人多數都是白手起家，管理思想較為陳舊，企業缺乏良好的內控管理，一直都存在著許多問題，尤其是營改增后，各方面對企業的要求都提高了，財務內控的不到位將導致資金使用效益低下、成本超標，甚至虧損等問題。因此，加強財務內部控制管理，是企業面對市場風險與挑戰的當務之急。

關鍵詞：營改增 財務內部控制

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（b）-098-02

面對日益嚴峻的行業發展局面，尤其是營改增后，涉及營改增的企業所暴露的問題越來越多，企業經營風險也與日俱增。企業想要在經濟一體化的激烈競爭中立足，就必須抓住機遇，從企業內部控制做起，不斷提高自身的核心競爭力。

1 企業財務內控面臨的幾點問題

在企業內部控制中，其核心部分財務內部控制更是起到了決定性的作用。財務內控的失衡不僅是隨之來而的稅務風險的增加，更多的是直接關系著企業的生死存亡。因此，企業需要在尋求企業自身發展的同時要特別重視目前財務內控存在的問題。

（1）涉及營改增的企業，建筑、房地產、生活服務、運輸等，多數企業里人員以現場實際操作人員居多，領導可能也是以包工頭、普通工人出身的居多，累積的管理經驗不足，企業文化中對于財務內部控制意識薄弱，觀念較為陳舊、落后。一些領導會過多干涉財會工作，高級管理人員容忍甚至授意、指使會計造假，為虛構業績、隱瞞利潤或偷逃稅款而放棄內控，財務內部控制監督在這些企業中作用很小。

（2）涉及營改增的企業由于項目較多，且相對分散，有時又地處偏僻，管理上多以項目部現場管理為主，但很多時候由于項目部人員追求工作進度，加上手續繁瑣和人員的懈怠或管理力度的欠缺而慢慢忽視項目財務內部控制，財務內部控制制度的落實不徹底，控制程序脫節，內控形同虛設，導致成本效益失衡。

（3）企業所有的經營活動的核心就是資金的周轉，但一些企業項目由于價值大、工期長，現場作業的不確定性較大，突發因素多可能導致作業面不能按計劃時間和范圍施工，工作進度緩慢，收入不能及時收回，絕大多數都是需要墊資先行作業的。尤其是這些剛剛進入營改增的企業，涉及的農民工較多，節假日的來臨，有時付款進度的滯后將可能導致農民工糾紛，作業停工，企業損失嚴重。因此資金對于這些企業而言就是命脈，資金運用的恰當與否對企業極為重要。

（4）涉及營改增的企業，財務人員之前接觸的多數只有營業稅，企業財務人員素質參差不齊，在業務繁忙階段，出納人員負責銀行現金收支結算的同時，甚至會協助會計核算人員進行收付款記賬工作。營改增相關的法規政策更新迅速，財務人員知識結構和稅收信息更新緩慢，潛在的稅務風險大。尤其是營改增后，對于企業來講，稅率有的直接從3%跨到11%，中間涉及所有材料、設備、勞務、分包的進項抵扣問題，以及稅負的變化測算是這些企業面臨的新挑戰，對企業財務人員及財務內控管理提出了更高的要求。

2 完善企業財務內部控制的對策

正是由于企業面臨著這些財務內控上的不足，將會直接影響到企業的財產、資金安全，完善財務內控已刻不容緩。企業在完善財務內控的過程中，能通過有效的措施提高企業的管理效率，保障企業財產安全，降低經營風險，提高自身的核心競爭力。

（1）首先必須轉變觀念，重視財務內部控制，強化和明確崗位職責，推行績效考核制度來強化財務監督職責。完善財務收支審批報告制度，加強授權審批過程中的控制，嚴格按制度執行，不能因不同人而區別對待，這樣才能將財務內控制度落實到位。任何習慣代替制度、信任逾越監督的問題都要杜絕，不能讓少數人擁有凌駕于內控之上的特殊權力，負責監督的部門被邊緣化，不敢行使監督權。（2）涉及到營改增企業，多數由于作業的非重復性和周期長，采購物資有時候較為臨散和具有突發性，現場管理尤為重要。加強源頭控管，從材料設備采購抓起，作業現場需要用材料或設備時，應先由現場人員提出物資采購申請，交給預算部門進行審核，生產經理審批后上交項目經理批準，采購人員方可進行采購。杜絕一切沒有手續和監督的采購行為。物資進場后，由項目部材料員進行檢驗驗收，做好入庫，建立材料收發臺賬和設備保管臺賬，對每天的入庫和發出業務進行登記，做到賬實相符，每月底將單據送一份至財務部，財務部必須每月對項目庫存材料和設備進行盤點，及時預防和發現問題，保障企業的經濟利益。（3）財務人員要加強對日?；顒拥谋O督，完善成本費用管理制度，建立符合企業自身實際情況的財產物資管理和清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對的控制措施，確保財產的安全與完整。尤期是建筑施工企業，作業面的地點多為露天，材料也多數露天存放，而且項目周期長且非重復性，材料價格有時隨著時間變長而更加不可控，成本費用控制風險增加。建筑企業應嚴格按照施工計劃和預算，在施工進度、材料、機械、勞力、資金等方面嚴格執行，嚴格材料收發制度，杜絕材料浪費，嚴格控制現場作業成本不能超支。每月做好實際進度和計劃進度進行比較，發現偏離查明原因并及時糾正。（4）完善貨幣資金管理制度。一是作業進度要及時跟進結算，按作業進度在規定時間內及時將資料提交并適當地催促甲方進行撥款，與供應商及時確定債權債務，避免因時間差帶給企業的資金流量壓力，合理安排資金，防止經濟糾紛。二是要建立信用體系，與材料、設備等供應商協商，在不損害雙方利益的前提下，采用銀行承兌匯票進行支付，以緩解企業的資金壓力。三是要建立集中付款和報銷制度，規定一個時間集中辦理付款和報銷，節約人力，合理分配時間和資金，提高財務核算效率。（5）選用高素質專業財會人員，且對現有財務人員的素質進行培養和提高，定期組織財務人員參加培訓，提高財務人員的素質和財務核算水平，更新知識結構，增強財務人員的內部控制責任意識，一人一崗，并做好不相容職務相分離，有利于相互制約、相互監督，以便使財務內控得以正確實行和發揮。財務管理上，建筑企業要設有專門的人員定期核對賬目，查漏補缺，才不會因財務人員各做各的而導致賬目管理混亂，影響管理層的判斷和決策。（6）營改增后，以建筑業為例，建筑企業由原來的營業稅3%改征為增值稅11%，從理論上講，由于材料、設備、一些費用的抵扣，企業的稅負將會有所減輕。但實際操作上，由于企業所用的砂、土、石、混凝土等建筑材料供應商大多為個體工商戶或實行簡易征收，可取得的增值稅進項一般為3%，勞務清包工也是3%，甚至有些工程項目的30%左右的勞務工資支出無法抵扣進項，建筑企業稅負相對有所增加。且目前營改增后，由于風險管控意識的不到位，市場上供應商魚龍混雜，有些供應商甚至會提供虛假票據，這對于企業來講是一個潛在的稅務和經濟風險，尤其是取得增值稅專用發票。這就要求企業在財務內控上要做好更加嚴格的把控。一是要先根據預算估算項目可取得的進項金額，合理測量稅收成本，安排資金；二是要建立供應商管理考核制度，在優質的供應商中，盡量有針對性地選擇一般納稅人進行交易；三是在進項發票取得和開具銷項發票時一定要考慮進項發票取得的時間和銷項發票開具的時間，以避免因時間差而影響企業資金占用的機會成本；四是加強要求企業全體人員采購、報銷均應取得增值稅專用發票，樹立起增值稅專用發票取得和抵扣的觀念，盡量開具增值稅專用發票，提高抵扣率，減輕企業稅稅負；五是充分利用營改增的優惠稅收政策，例如建筑企業由于清包工和甲供材合同可實行簡易征收，增值稅稅率3%，又避免增值稅進項稅額抵扣問題，建筑企業應盡量與甲方溝通，采用清包工或甲供材，以減輕企業稅負和風險。

3 結語

完善企業財務內控制度是一個不斷發現問題、分析和解決問題的過程，不僅僅是單純依靠財務或審計部門來實行監督就可以了，更需要各方面的支持和配合。一是要公司領導的重視，以身作則，嚴格按照內控要求辦事；二是公司應加強所有人員的素質培養和提高，互相約束和監督；三是企業必須確保公司的資產安全和財務利益受到很好的保護，大力推行內控。企業財務內控制度也要與時俱進，要樹立起全員內控的意識。財務內控與公司各個部門的業務流程環環相扣，當一個業務發生變化，整個內控鏈條都可能隨之變化，甚至脫節。財務部門要協同其他部門，加強部門之間的感情溝通，一起落實內控，互相監督，化被動為主動，使公司的大利益得以優化實現。任何企業在求發展的同時，都應該認真科學地實施同控，企業才能真正提升自身的核心競爭力，往更好的方向發展。

參與文獻

[1] 中國財政部等五部委.企業內部控制配套指引[S].財會， 2010[11].

[2] 財政部 國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2016]36號.

[3] 劉微.W建筑公司內部控制案例研究[D].大連理工大學，2007.

[4] 陳偉鋒.施工企業內部控制研究——以上海中鐵建設為例[D].合肥工業大學，2009.