我國企業環境會計的構建及信息披露

丁怡

隨著國家經濟和企業經營的快速發展，人們生活環境受到了前所未有的破壞，而這些現象的發生主要由于企業不良性生產經營造成污染物大量排放。為更好地保護環境，確保人們身體健康，披露企業經營情況的環境會計信息隨之產生。企業環境會計信息披露主要計量企業生產成本和反映相關環境信息，并依據相關環境信息對企業環境保護方面存在的不足和問題加以更正和處理。本文以企業為例，分析其會計信息披露情況以及存在問題，深入探討造成這些問題的主要原因，并針對具體問題提出有效的解決對策，提升環境會計信息重要性，實現我國經濟和企業的可持續經營與發展。

環境會計理論概述

環境會計定義及信息披露特點。環境會計即稱為綠色會計。其主要計量單位以人民幣為主，通過制定和實施相關法律法規，來衡量和記錄環境污染、防治以及開發等事項所需成本費用支出，并以此作為環境保護措施實施報告基礎，進而全面評估環境績效和對企業生產經營、財務情況造成影響的綜合性新興學科。環境會計將會計學與環境學知識全面結合，通過合理化價值管理，以實現調整經濟結構和保護環境的目的。

環境會計信息是會計信息構成內容，一方面，其應當具備會計信息可靠性、相關性以及可比性等基本特征；另一方面，由于環境會計是傳統會計延伸，其還應當具備綜合性、不確定性以及多重計量性等特點。

環境會計信息披露的模式。當前，各國對環境會計信息披露模式并未制定明確標準，企業在環境會計信息披露工作過程中所采取的模式各有不同。我國根據具體實際工作情況，在進行環境會計信息披露過程中主要采用補充報告和獨立報告兩種模式。

補充報告模式，主要分為表內披露和表外披露，而表內披露也被劃分為兩種形式，一種是在傳統會計報表中增加環境信息項目內容；另一種是作為傳統報表編制的補充報表內容。除此之外，以非貨幣形式為主的環境信息披露也作為會計報表附注中內容。表外披露方式主要是指通過文字方式對環境信息披露進行描述，絕大多數被用于招股說明書、上市公告、重大事項公告以及會計報表附注中。

獨立報告模式，主要指以年度為計量單位的環境報告書編制，其主要用于披露企業環境保護責任的履行情況。獨立報告模式劃分為兩種方式，一種是為政府相關職能部門提供真實的、直觀的量化指標數據，并以此作為企業環境業績考核標準；另一種是為社會大眾提供相關企業在人力、物力以及財力方面的投入與產出情況，并以此作為外部信息使用者數據參考資料。獨立環境報告書主要以文字、圖表等多元化方式為主，同時根據實際情況結合貨幣計量與實物計量、技術指標等不同計量方式，通過文本形式作為企業全年工作報告總結中一獨立內容，用以反映企業環境會計信息披露情況和實際生產經營情況。

環境會計信息的內容。環境會計信息披露的內容，能夠有效增強企業和工作人員的環境保護主觀意識，同時，環境會計信息披露的內容，還能夠滿足不同信息使用者需求。雖然不同會計信息使用者對企業環境信息需求各有不同，但其主要應包括三方面基本內容。其一，環境管理方面內容。其主要指環境管理具體方針與實現目標、環境管理組織系統、企業環保計劃實施情況和實際治理情況、三廢再利用情況、環境質量達標情況、環境法規遵守狀況、對周邊社區和居民生活影響情況；其二，環境資產和負債方面內容。環境資產包括固定資產、環保存貨、技術和服務等無形資產以及環境費用支出。環境負債包括已經發生和可能發生的環境負債，比如環境罰款和環境修復義務；其三，環境支出和收入方面內容。環境支出包括污染廢棄物排放治理費、環保機構經費、廢棄物處理費、環境綠化維護費以及各項資源稅等。環境收入包括廢棄物回收收入、政府部門環保獎勵、稅費減免以及繳納排污費節約額等。

企業環境會計信息披露的問題

環境會計信息披露的模式不規范。企業主要采用定性、定量和兩者結合的方式對公司環境會計信息進行披露，其中以定性描述為主，貨幣性計量和兩者結合方式為輔。由于我國當前會計制度并未對企業環境會計信息披露模式選擇進行明確規定，其披露模式主要以信息特點為主。補充報告同樣也是以定性描述為主，一般主要包括招股說明書和董事會報告等。除此之外，企業所列報表附注披露內容則主要采取定量描述形式，但所披露內容缺乏一定的相關性。企業環境會計信息披露模式并不是一成不變的，其通過對自身實際環境會計信息情況發生轉變，這也正是由于我國環境會計信息披露模式不規范所造成，這種現象的存在極易使得企業所披露的環境會計信息缺乏連續性，并通過該信息難以準確了解和掌握公司實際環境保護實施情況。

環境會計信息披露的內容不完整。企業在環境資產會計信息披露內容方面不夠全面和具體，一方面環境資產變動多采取定性描述，信息使用者通過該描述難以了解和掌握公司的實際資產變化情況，降低了環境會計信息披露內容的有效性和實用性；另一方面環境負債并未詳細說明環境支出方面內容，而這方面內容則是公司環境會計信息披露重點。比如企業在其他應付款科目下設立應付排污處理費科目等，同時將公司環境治理和工程改造方面數據信息通過在建工程科目明細表列示，這種合并數據信息的做法，都給環境會計信息使用者帶來一定的不便和錯誤理解，影響其判斷和主觀意識，降低環境負債會計信息重要性。企業雖然是一家以環境保護、環保工程、污水處理等業務為主的公司，但其在會計處理方面只設置了環境二級明細賬戶，并未明確設置與其能夠匹配的環境會計科目。與此同時，企業絕大多數所列會計科目反映的會計信息內容與公司收益無直接影響，局限了企業環境會計信息披露實用性。

完善企業環境會計信息披露的對策

強化政府相關部門的推動作用。首先，我國相關職能部門應當制定完善的環境會計準則與管理制度，為企業環境會計信息披露提供相應參考依據。明確環境保護和實現企業持續經營與發展的重要性，使得企業能夠將環境輿論信息披露作為企業重點。由于環境會計特殊性，其環境會計準則應由國家財政部與環保部門共同制定，而所制定的環境會計準則可由公司環境信息轉變為環境會計信息，并采取會計報告形式進行披露；其次，通過利用和借鑒其他發達國家環境會計信息披露措施，有效降解和控制公司環境保護措施所需成本費用支出，進而提升我國公民的環境保護意識，正確引導我國公民參與到綠色消費之中；再次，應當加大環境執法力度，讓公司在經營過程中充分意識到環境保護意義，并通過不正當生產經營可能會給公司造成不必要的經濟損失。強化政府相關部門在環境保護方面的作用，加大宣傳力度，讓各行業企業了解綠色經營重要性，從根本降低環境破壞行為，提倡各行業企業主動對外披露其自身環境會計信息；最后，實施環保部門與企業監管部門聯合執法，加大對環境污染非貨幣量信息披露，并定期在各大網站上對環境保護不合格企業進行公布，充分發揮其重要作用。

完善環境會計信息體系。目前，我國采取的環境保護形式主要以強制性和自愿性兩種，其中實施強制性報告的企業占所有企業的四分之三，而這些企業絕大多數從業高污染行業，對人們的生活環境造成極大的不良影響與破壞。完善環境會計信息披露體系建設，一方面企業在對外披露環境會計信息時應采取獨立式報告形式，從而確保所披露的環境會計信息具有真實性和有效性。如果企業披露的環境會計信息能夠進行計量，則可采用數據或貨幣的方面進行披露，并以文字進行說明，然而，如果所披露的環境會計信息不能進行計量，那么其主要文字敘述為主。另一方面為確保企業披露的環境會計信息真實性，應當根據公司自身實際情況制定并完善公司內部環境會計制度，并明確公司審計部門職責與權力，為規范環境審計工作奠定基礎。同時，建立健全企業內部環境審計操作規定以及環境資產、負債管理規范，對審計內容、工作重點等內容進行明確規定，提高企業環境會計信息披露有效性。

加強環境會計信息披露有效性。確保企業可持續經營發展和環境報告有效披露，公司應當根據實際生產經營情況及時統計并計算出相應環境費用支出和收入，并依據所記錄的數據來完善應采用的公司內部環境成本計算方法，分析外部環境變化所需成本和貨幣計量方式，將防污方案與環境會計信息相結合，以此作為企業防污管理措施制定依據。其次，企業應當設立專門的環境數據庫與模型，通過利用計算系統來記錄和計算生產經營過程中產生的環境影響、成本費用和經濟收入。同時企業經營者一直把公司經濟收益情況作為衡量公司經營與發展的指標，對環境收益關注較少。企業應當積極主動地承擔社會責任成本，保護生態環境健康，并通過社會責任承擔提升公司在社會中的知名度和認可度。