淺議通過稅收政策提升企業經營管理

徐如亮

摘要：針對我國2016年5月1日全面實行“營改增”，以及后續出臺的多重減稅降費措施的背景下，本文闡述企業如何既能分享到國家稅收政策上給予的紅利；又能通過稅收政策提升經營管理水平，降低運營風險，促進企業規范發展。

關鍵詞：稅收政策；減稅降費；經營管理；風險

中圖分類號：F273.4 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-00-02

一、在企業采購管理中嵌入稅收政策中的抵扣憑證

（一）“營改增”后建立最大限度的進項抵扣的理念

1.2016年5月1日全面營改增后，原“非增值稅應稅項目”不再存在，不會出現“非增值稅應稅項目”而進項轉出。一般納稅人應該盡可能正確足額取得增值稅專用發票，及時抵扣進項稅額，降低成本費用。

2.企業廣義上的“采購人員”取得增值稅專用發票后及時交由財務部門認證，財務根據增值稅法規判斷抵扣，若需要進項稅額轉出的，及時做進項轉出。

3.對廣義上的“采購人員”培訓并讓其知曉正確取得增值稅抵扣憑證的若干事項。

（1）基本稅收政策，比如《增值稅暫行條例》第八條準予抵扣有哪些情形；

（2）增值稅專用發票的各種開具情形。

（3）像預付卡業務、道路通行費普通發票、農產品收購發票等其他抵扣憑證的特殊事項。

當我們廣義上的“采購人員”具備了抵扣節稅意識，同時又知曉抵扣的相關政策，不僅會節約整個企業的運營成本，而且還會大大降低稅務方面的運營風險，整體提升了企業的經營管理水平。

（二）通過對采購合同中相關涉稅條款的修訂來提升經營管理，降低相關風險

1.合同簽訂時應當審查對方的納稅資格，并在合同中完善當事人相關信息，比如：（1）單位名稱；（2）納稅人識別號；（3）納稅人類別；（4）注冊地址、電話；（5）開戶行及銀行賬號。

2.合同中應當明確價格、增值稅及價外費用等。例如價外費用，會涉及到增值稅納稅義務以及供應商開具發票的義務，必須在合同中明確約定價外費用承擔方以及價外費用金額是否包含增值稅，規避損失風險。

3.合同中對不同稅率的服務內容分項定價核算。例如，兼營的不同業務，在合同中明確不同稅率項目的金額，根據交易行為描述具體的服務內容并進行分項的明細核算，避免帶來稅收風險。

4.合同簽訂時明確約定發票提供、付款方式等條款的約定。例如，（1）在合同條款中加入虛開條款，發現涉嫌虛開的，開票方不僅要承擔賠償責任，而且還明確不能免除其重新開具合法發票的義務；（2）涉及到貨物質量問題退貨行為時，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發票的行為，約定對方需要履行協助義務。

5.在合同中規避三流不一致的風險。例如，（1）通過簽訂三方合同或協議的方式減少因委托第三方支付或收款等三流不一致帶來的風險，或提供相應的委托協議約定由第三方付款方式來解決，防止被認定為虛開增值稅專用發票的行為。當然，在實際簽訂合同時仍需要根據具體情況進行設定。（2）對于貨物由供應方指定的第三方發出，為避免三流不一致、導致虛開發票的行為發生，合同中明確約定供應方提供發出貨物的出庫憑證、與第三方之間的采購合同、物流運輸信息等。

（三）通過分析抵扣憑證（含專用發票）來籌劃企業整體稅負

上從國家，下到地方稅務部門，采用各種措施降低納稅人的稅負，我們應積極配合降低稅負，從而達到降低運營成本。

1.抵扣憑證（含專票）既影響增值稅進項端，也影響企業所得稅稅前扣除，合規的票據顯得尤為重要。國稅發（2009）114號文規定：“未按規定取得合法有效憑據不得在稅前扣除?！?/p>

2.廣義上的“采購人員”是發票的第一經手人，我們對發票管理進行前移。

目前增值稅發票的認證及查偽在網上可以直接進行，我們采購人員拿到發票后可以第一時間直接進行驗證，符合發票管理規定后，進行報銷認證。這樣避免了接收虛假發票或不合規的發票給企業造成的損失。

3.分析增值稅稅負與其他稅負的關系，同時測算企業的綜合稅負情況，不僅便于對各項稅費的規劃，而且還便于對資金的統籌與安排，從而也降低了企業資金運營成本。

二、在企業銷售管理中對關聯交易的涉稅進行統籌安排

（一）掌握關聯交易最新的稅收政策

例如，為進一步完善關聯申報和同期資料管理，國家稅務總局借鑒稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃第13項報告成果，于2016年6月29日國家稅務總局發布了2016年42號公告（《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》），我們不僅要理解，而且能夠在企業銷售管理中對關聯交易的涉稅進行統籌安排。

1.該公告對關聯關系的定義、關聯交易的類型等新作的規定；

2.要求了企業向稅務機關報送企業所得稅申報表時，應當對其與關聯方之間的業務往來進行關聯申報。

（二）知道稅務機關對關聯交易風險核查的信息采集與風險識別情況

1.了解稅務機關對以下信息的采集

（1）企業集團組織架構；（2）業務描述；（3）財務以及稅務狀況；（4）根據實際需要，有時還需對第三方信息補充采集進行核實。

2.清楚稅務機關對風險的關注點

（1）關聯交易規模較大或者類型較多，或是同比增幅較快但盈利表現較差，或是同比降幅明顯。

（2）集團內企業存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利，重點關注虧損或微利三年以上的企業，并會對虧損或微利時間越長越應加強關注。

（3）利潤率低于同行業平均利潤率的企業會高度受控。

（4）與低稅負國家關聯方發生關聯交易的企業。

（三）在掌握上述兩點的基礎上，企業在銷售業務管理環節還要做好相關的應對策略

1.有清晰的組織架構、選擇適合企業的轉讓定價方法、并對其關聯交易闡述銷售管理符合獨立性交易原則。

2.企業與關聯企業之間銷售時，需要將利潤水平保持與獨立第三方銷售利潤水平相符，并保證企業的職能定位與利潤能夠保持相符。

三、對技術研發與技術成果投資的稅收政策合理利用

（一）技術研發優惠政策包含的相關條款

國家為了支持企業的發展及技術創新，財政部及國稅總局發布了多個公告，在財稅上給予了較大的優惠，企業應如何把控，案例說明：

1.2016年12月21日，國家稅務總局發布了稅總函（2016）685號文，其中：各級稅務機關在落實各級稅務機關在落實加計扣除優惠政策時，應以核實企業享受2016年度優惠的有關情況為基準，原則上不核實以前年度有關情況。如企業以前年度存在或發現存在涉稅問題，應按相關規定另行處理，不得影響企業享受2016年度加計扣除優惠政策。如企業申報享受加計扣除優惠政策，但賬證不健全、資料不齊全或適用優惠政策不準確的，各級稅務機關要積極做好輔導解釋工作，幫助企業建賬建制，補充資料，確保企業享受加計扣除優惠政策。如企業2016年度未及時申報享受加計扣除優惠政策，可在以后3年內追溯享受。

這里的表述減輕了企業在申請加計扣除優惠時的顧慮，免除了各級稅務機關以其他涉稅事項未決為由拒絕辦理的擔心。我們企業應該積極主動梳理相關資料，及時分享該優惠給予企業的紅利。

2.2016年9月1日施行的財稅（2016）101號文，企業或個人以技術成果投資入股到境內居民企業，被投資企業支付的對價全部為股票（權）的，企業或個人可選擇遞延5年政策執行，也可選擇適用遞延納稅N年優惠政策。選擇技術成果投資入股遞延N年納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。但是，國家稅務總局（2016）65號公告補充說明，企業接受技術成果投資入股，技術成果評估值明顯不合理的，主管稅務機關有權進行調整。因此，我們對每個政策要理解透徹，否則不僅沒有享受到優惠，還容易給企業帶來稅收滯納金、甚至罰款的風險，得不償失。

（二）關注風險點，避免走入誤區而帶來管理上的風險

對于現行的稅收優惠政策，技術研發及技術成果投資，企業需要重點關注并完善以下幾方面：

1.建立健全企業研發活動的內控制度，為稅務稽查提供必要保證。

2.規范研發項目的立項管理、審批。

3.規范研發項目的跟蹤監督與成果驗收。

4.技術成果投資要注意確權及價值的確定。

四、結語

國家采取了各種稅收政策來促進企業發展，我們企業應積極參與，并能夠通過對稅收政策的合理利用，讓企業降低運營風險，同時提升企業整體經營管理水平，增強自身的競爭力。

參考文獻：

[1]肖太壽，王鼎.企業財稅管控四大法寶[M].北京：中國長安出版社，2014：8.

[2]朱蘭波.稅收政策確定性管理工作機制研究[J].環渤海經濟瞭望，2016（7）：53-56.