基于公平視角的個人所得稅改革

江玉

摘 要：系統分析了目前個人所得稅制存在的稅基模糊、稅率不合理、申報模式單一、稅收監管不到位等問題，認為個稅稅制改革要從拓寬稅基入手，重新測算構建新的稅率和稅收級次，實行綜合與分類相結合，引入家庭按年申報等措施，在更多關注公平原則的同時，不能將個稅稅制變得過于復雜化，避免納稅成本的大幅提高。

關鍵詞：公平 效率 個人所得稅改革 綜合與分類所得稅制

人們普遍認為“一個好的稅制結構應該具備有效率、顯公平、能快捷、申報簡便”的特征，但事實是這些特征之間本身就是互相矛盾、難以共存。政府應根據經濟發展所處的不同階段與需要，不斷探索，找出稅制未來改革的趨勢與方向，讓稅收成為促進經濟健康有序運行的重要手段。

一、個人所得稅制設計目前存在的問題

我國自改革開放以來，國民收入一直保持世界前列的增速。伴隨著經濟的快速發展，也帶來了民眾收入貧富差距的加大。個稅占全國總稅收的比例，1980年開征當年占比幾乎為零，2015年占比達到7.79%。個稅在我國已經從一個無足輕重的小稅種，變成財政收入的重要來源，并相應承擔著調節個人收入、減小貧富差距的重要任務。（見圖一）

但有學者對近幾年個稅數據研究后認為，我國的個稅制度不但沒有帶來收入分配的改善，反而起著反向調節的作用。

（一）稅基概念模糊，為納稅人提供了避稅的可乘之機

稅法規定，個稅稅基包括現金及現金等價物收入和實物資產、有價證券等非貨幣性收入。在實踐中，對于非貨幣性收入的評估，如一些雇主單位提供的隱形福利如員工商業保險、住房、車輛等免費項目，沒有一個相對公平可靠的計量方法體系，造成大量非貨幣性收入的稅收流失。

（二）稅率設計不當，極易造成不公。

收入相同但是來源不同的人，應納稅額會相差很多。我們將工資及薪金所得與財產性所得的租金和特許權使用費進行對比測算，扣除工資薪金標準扣除額3500元和公積金、養老等基本保險支出1500元，可得出月/次收入臨界值為25055元。即如果月/次收入高于25055元，那么財產性收入的個稅將比工資酬金個稅低，收入越高，差距越明顯。對于廣大的中產階級而言，為了合法避稅，財產性收入比工資性收入要更加吸引人。

（三）按個人進行單獨申報，造成橫向不公

個稅實行個人單獨申報，沒有考慮到家庭人口總收入。比如典型的三口之家，A戶人家只有先生工作，太太全職，月工資收入15000元，不考慮其他扣除因素，需交納個稅1870元；B戶人家先生和太太都工作，每人每月工資收入分別為7500元，合并起來共交納個稅590元。兩戶人家收入總額相等，需撫養人口相同，但是月納稅額相差1280元，占家庭總收入8.53%的比重。同時，單獨申報沒有考慮申報人需撫養人口狀況，如孩子數量與教育情況，被贍養老人來自農村還是城市等。

二、美國聯邦個人所得稅制的特征

富蘭克林說過"只有死亡和繳稅是不可避免的"，納稅已構成美國人生活的重要部分。個稅占美國聯邦政府稅收三分之一強，是聯邦政府重要的財政收入來源。

（一）實行綜合所得稅制

美國稅務署文件規定，美國人所有的收入不分項，將各種來源的收入匯總，計算“總收入”，包括工資薪金、利息、租金、資本利得及特許權使用費等等。第二步是計算“調整后的總收入”，就是將總收入中扣除一些生計費用，比如教育支出、贍養支出等。第三步計算“應納稅所得額”，用“調整后的總收入”減去免稅項目和抵稅項目。美國個稅沒有統一的免征額，納稅人根據身份的不同有不同的扣除標準，所適用的所得稅率也不同。

（二）根據納稅人的身份選擇，按年度進行納稅申報

美國聯邦個稅申報有四種身份選擇，即已婚人士合并申報、已婚人士分別申報、單身人士申報和戶主申報，不同的身份對應不同的稅率。對四種不同稅率進行研究后，我們發現美國單身人士稅率要高于已婚合并申報稅率，同時，按家庭進行合并申報時，按人口數量還有抵免限額的優惠。

（三）征稅部門監管嚴格，處罰措施嚴厲

美國居民沒有戶籍制度，社會信息化程度較高，除了少數信用不佳者外，商品交易基本通過銀行轉賬實現，美國稅務部門通過銀行記錄可以掌據納稅人收支狀況；科技的發展使得現在美國稅務總署已經實現和銀行、海關等重要部門的信息共享，能夠很容易的進行信息的交叉比對。偷逃稅在美國屬于重罪，稅務署懲罰措施相當嚴厲，除了追繳稅款、處以罰款之外，一般還會伴隨著刑事監禁。

三、美國聯邦個稅制度帶來我們的啟示

2015年，《中華人民共和國稅收征管修訂草案（征求意見稿）》中，提出將在“全國范圍內實行統一的納稅號識別制度”。2016年財政部長樓繼偉提出個稅改革要實行“綜合與分類相結合”的稅制模式。這些都將加快推進個稅的改革措施的出臺。

（一）拓寬稅基，建立非貨幣收入的公平可靠的評估體系

可將目前采用的稅目列舉法改為排除法，即除了某些不征稅和免稅項目外，全部收入都需計入納稅范圍。這樣，對于目前廣泛存在的灰色收入和隱性收入，都可將其囊括其中。

（二）降低勞務性質收入的邊際稅率，減少稅率級次

美國在80年代里根總統時代，實行寬松的貨幣政策，大力發展知識經濟，將個稅最高邊際稅率從50%降低到28%。目前美國個稅最高邊際稅率為39.6%，而我國個稅近十年來的最高邊際稅率都為45%。最高邊際稅率的降低會有利于吸引和留住高端人才。

（三）建立家庭申報與個人申報并存的體系

借鑒美國個稅體制，在這兩個方法下納稅人可以選擇，一旦選定，除特定事項的發生外，不可隨意更改。家庭申報稅率對比單身申報稅率要體現優惠的原則，以彰顯家庭的重要性，體現國家對正確家庭觀的引導作用。

（四）考慮各項生計費用的扣除，減輕低收入群體的勞動性個稅稅負

考慮各項減免和抵扣措施，對個人及家庭的消費行為做出制度上的引導。比如在目前房價高啟的情況下，房貸利息支出可以做為生計費用進行稅前扣除；將子女教育支出、喪失勞動能力的老人的贍養及醫療支出、家庭商業保險支出等因素考慮進去，設定減免限額；個人或家庭的捐贈支出，在限額內可以進行個稅減免等等。

（五）采用稅源代扣代繳與自主申報相結合

稅款按月預繳，按年清繳；建全個稅的退稅制度。按年征稅考慮了收入與消費時間的差異，考慮了收入發放形式的不同帶來的納稅差異，可以更加合面真實地反映納稅人的收入情況。

（六）提高辦稅人員素質，加強稅收監管

美國稅務總署經過100多年的發展與完善，在先進科技的幫助下，已經能與其他部門比如銀行、海關、證券、不動產交易部門等做到信息共享；其擁有另人膽寒的懲罰措施，偷漏稅的人不僅要面對名譽掃地的風險和巨額的罰款，還可能面臨長久的牢獄之災。相對而言，我國稅務部門目前監管手段還不夠先進，監管基礎有待建立與完善。

四、個人所得稅改革中應注意的問題

（一）要避免個稅法規的復雜化帶來的納稅成本高昂

美國聯邦個稅法規復雜，各種申報表格有上百種，相應的填報指南有幾尺厚，扣除與抵免項目及稅收優惠根據通貨膨脹系數經常進行稅收指數化調整，各州都有相應的納稅細則，這些細化的措施雖然可以做到相對公平，但征納雙方都需要及時了解稅務要求，準備相應文件等，因此較高的文化素養是基本要求，納稅成本偏高。

（二）要避免稅收抵免及優惠項目的濫用，造成稅款的流失與低效率

未來稅制改革的方向是向西方發達國家學習，慢慢過渡到以直接稅為主、間接稅為輔。2015年我國個稅占稅收總收入達到7.79%，而美國聯邦個稅占聯邦稅收總收入的40%左右。個稅稅收在未來將會成為最重要的稅種之一。如果扣除和抵免的項目過多，將會影響財政收入，導致政府負擔過重。

參考文獻：

[1]王曉佳.個人所得稅家庭申報制研究[D].大連：東北財經大學.2015

[2]張敬石，胡雍.美國個人所得稅對中國的啟示[J].稅務與經濟.2016.1