京津冀區域環境責任審計問題研究

劉桂春+楊磊

摘要：區域環境審計是解決區域發展環境問題的主要手段。區域環境責任審計是區域環境審計之中的一個重要分支，在區域一體化發展中發揮著至關重要的作用。文章指出了京津冀區域環境責任審計中存在著責任劃分不清、評價體系缺失等主要問題。然后有針對性地給予建議，旨在完善京津冀區域的環境責任審計工作。

關鍵詞：京津冀區域一體化 區域環境審計 環境責任審計

中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0055-02

一、區域環境責任審計的含義

區域環境審計作為解決生態環境問題的一種管理手段在世界各國的審計工作中充當著重要的角色。

作為區域環境審計的一個主要分支，區域環境責任審計是指由國家審計機關對各級黨委政府主要領導、國有和國有控股企業負責人和環境管理有關部門主要負責人政府環境行為的真實合法性和績效情況進行的審計，對其在經濟活動中履行環境責任情況進行評價和鑒定，并提出進一步改進環境行為的建議，甚至是對領導干部個人追究責任的一項審計工作。

區域環境審計的特點主要包括四個方面：區域性、系統性、協同性以及專業性。區域性要求環境審計要結合區域的經濟產業狀況以及區域的環境質量等因素，因地制宜地展開；系統性要求揭示出區域環境保護工作中存在的主要問題并有針對性地發揮建設性作用；協同性說明區域環境審計需要各部門之間的合作；專業性說明區域環境審計工作不同于其他任何工作的特別所在。區域環境審計工作的特點表明了這項工作的特殊所在，也從側面反映出了這項工作具有的潛在價值以及其自身存在的必要性。更好地解決生態環境的主要問題是需要更好地落實區域環境審計工作的。

二、京津冀區域環境責任審計主要的問題分析

（一）京津冀區域環境審計責任劃分不清。京津冀區域是一個聯系密切的整體發展區域，作為一體化發展的區域型地區，對于環境審計工作中的責任劃分應該有著明確的思路框架以及規定。然而就目前而言，京津冀區域環境責任審計工作中存在著責任劃分不清的問題。京津冀一體化區域并沒有具體地指出該區域的總體負責主體，也沒有具體劃分清楚區域間的每一個地區應承擔的相應的責任是哪一部分，由此導致了京津冀區域目前產生了一系列類似于審計責任不清的問題，區域治理效果不盡人意也與責任劃分不清有很大的關系。所以目前京津冀區域環境責任審計工作中，急需解決的首要問題就是要把責任劃分清楚，負責的主體是誰。

（二）京津冀區域環境責任審計準則與評價體系的缺失。在我國總體的區域環境責任審計工作中，相應的負責主體、審計的目標以及審計的方法等都已經有了基本的確立。審計人員開展審計工作時，以審計準則為標準，環境責任審計作為審計的一部分，開展審計工作時也應該以審計準則為準繩。但是，目前京津冀一體化區域還沒有形成可以作為在該區域開展環境責任審計工作的具體準則以及評級體系。在進行環境審計工作時，參考的標準只有一些法律法規、環境質量標準以及環境保護的基礎標準，等等，這勢必會給審計人員開展環境審計工作帶來困擾，而且環境責任審計準則與評價體系的缺失，也勢必會嚴重影響到京津冀區域環境責任審計工作的開展，為京津冀區域一體化的發展帶來阻礙。

（三）京津冀區域環境責任審計方法落后。京津冀區域的環境責任審計工作中采納的主要審計方式是較為普遍的事后審計方式，這也是較為傳統的審計方式。采納事后審計方式的優點是可以通過較為全面的審計資料對所審計主體的行為活動進行全面透徹的了解，可以通過審計工作查明所有已經發生過的審計行為和決策效果影響等。而且事后審計還可以大大縮短審計工作的期限，并且對于糾正問題、挽回損失以及進一步的改進工作有重要作用。然而將這一傳統的審計方式用于京津冀區域環境責任審計工作也存在不足。京津冀區域環境責任審計是一個循序漸進的環保項目，從計劃開始直至一步步完成每一個階段的具體任務是一個較為連續的整體過程，而事后審計對于這一整體的過程無法全面的把握，每個階段可能出現的各種問題都無法得到及時的治理或是解決，對于過程中可能出現的突發環境問題事件也無法進行控制。即便是發現了在環境治理資金管理中存在重大的漏洞或者決策有失偏頗，也無法進行真正意義上的控制或者是補救。這樣一來，京津冀區域環境責任審計工作在推動京津冀區域一體化發展道路上的作用則要大打折扣。此外，京津冀區域整體的環境責任審計工作所需要的工作量并不小，事后審計工作的精簡期限可能會影響審計工作的效果和效率，直至最后的審計結果。

三、京津冀區域環境責任審計問題解決方法

（一）明確區域環境責任審計要素以及責任劃分。解決京津冀區域環境責任審計工作中的責任劃分不清問題，并不能簡單地對審計責任重新劃分。首先應先明確京津冀區域一體化發展中必要的因素。在京津冀區域環境責任審計工作中，主要的負責主體是相關的政府部門，政府作為負責的主體，在環境責任審計工作中要審查各級黨委政府、國有企業和環境管理有關部門主要領導干部政府環境行為的真實性、合法性和績效性，評價領導干部環境責任的履行情況，必要時提出糾正政府環境行為的建議以及對相關環境責任人的責任進行追究。區域政府開展這項審計工作要尋求沒有直接利益關系的第三方審計機關作為環境責任審計的主體，這是由政府相關的環境項目以及審計機關的權威性所決定。審計機關要負責對政府有關領導人員的環境決策以及決策的最終影響進行審查，同時也要監督有關環境管理部門的資金分配、資源使用以及履職工作的開展情況，最終服務于京津冀區域的一體化建設。環境責任審計的客體就是對于區域環境承擔著保護責任的各級黨政部門、企事業單位和其他組織。政府環境責任審計的內容是環境責任人對于環境管理的相關決策、資金的使用資源的分配等相關活動中做出的、能夠對生態環境產生重要影響的政府環境行為。明確這些基本要素之后，則可以清楚地認知到工作的主要負責主體是京津冀區域政府，第三方的利益不相關審計機關負責進行具體的區域環境責任審計工作，而京津冀三個地區分別負責根據有關一體化發展政策開展具體的環境保護工作，責任逐步明確劃分之后，京津冀區域環境責任審計的整體工作則會從中受益，產生更好的一體化發展反應，促進京津冀區域一體化發展的總體進程。

（二）環境責任審計體系的完善。在環境審計的總體工作中，現階段需要對于責任審計方面進行戰略性的側重發展，要進一步明確政府環境審計的對象、依據和重點。做到明確目標，掌握方法，有針對性地開展具體工作。在審計法以及環境保護法的規定中，完善區域環境責任審計的工作準則，做到有法可依。同時要促進政府各個部門的合作發展，通過組織具體的集體學習或者是互相協作完成工作等方式，來提升審計人員的能力。對政府環境審計工作進行合理有效的整合，在突出側重點的同時，積極進行組織方式的創新，“創新”精神在政府的環境責任審計工作中也是極其重要的。隨著時代不斷的發展以及進步，所針對的被審計的主體也在經歷著不斷的發展演變，如果繼續采用傳統的環境審計方式，在一定程度上會對區域環境審計工作的發展產生制約，影響工作最終目標的實現。所以創新型的區域環境責任審計方式也是社會發展所需要的。與此同時，應結合政治制度安排，積極地開展資源環境審計、環境績效審計以及環境責任的追蹤審計。

站在國家的整體發展角度來看，對政府環境責任進行審計監督的全覆蓋是當前我國社會發展的必然要求。在信息科技化的當代社會，政府應當建立環境決策信息系統或相關的信息平臺，對于環境信息的收集、處理、加工、存儲以及分析等流程進行系統化的操作，同時也可以了解掌握環境問題資金的來去狀況，明確資金的籌集情況、分配情況以及使用情況等，從而全方位強化環境責任審計工作的具體落實。要努力提升在大數據背景下環境責任審計監督的全覆蓋能力，也就是從綜合技術的創新與人員綜合素質考慮，從硬件及軟件兩個方面共同提升，并作用于整體的環境責任審計工作之中。

（三）改善環境責任審計的方式。 在京津冀區域環境責任審計工作中，傳統的審計方式已不能滿足現代化發展的需求，全過程跟蹤環境審計成為現代化區域環境審計發展中一種必要的審計方式。

全過程跟蹤環境審計是近年來備受高度重視的一種審計方式，也是下一步京津冀區域環境責任審計工作中應著手采納的一種審計方式。這種審計方式是依據法律法規和制度存在的，在環境保護項目實施的整個過程中，從立項開始直至項目驗收，進行全面跟蹤式的審計工作，有著持續、適時以及及時的特點。同時在京津冀區域環境責任審計工作結束后，這種方式的審計工作也不應結束，要對這一長久發展戰略項目的后續工作進行長期的關注，以更好地記錄行為活動的影響，更全面地發揮出審計工作應有的作用。目前全過程跟蹤環境審計已成為環境保護項目審計工作中不可或缺的一個部分，然而在京津冀區域環境責任審計工作中尚未得到運用。京津冀區域環境責任審計工作遇到的種種問題也反映出審計工作的方式急需改善，更好地把全過程跟蹤環境審計運用到京津冀區域環境責任審計的工作中來，使得京津冀一體化區域的環境審計工作得以完善，使困擾京津冀一體化發展中的主要環境難題早一些得以解決，才能使得京津冀一體化發展的道路更加順暢。

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