企業零申報的成因分析及管理建議

高玉蓮

摘要：“零申報”是現代企業中普遍存在的一種異?，F象，對稅收征管工作帶來了一系列隱患，同時也影響了國家財政收入。文章闡明了零申報的相關制度，對企業非正常零申報行為進行了深入分析，明確此行為需承擔的稅收法律責任及長期零申報給企業帶來的不利影響，并對稅務機關管理企業零申報提出幾點建議。

關鍵詞：零申報 成因分析 法律責任 申報建議

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0059-02

按照國家稅務總局的定義，零申報是指一般納稅人的納稅申報既無銷項稅額也無進項稅額，應納稅額為零。按照《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數的公告》（國家稅務總局公告2016年第6號）的規定，“隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加免于零申報”。零申報是指企業納稅申報的所屬期內沒有發生應稅收入，此情況一般存在于未開展經營或者當期有收入但未按規定如實申報的企業。

一、零申報的成因及分析

（一）未取得批文或不確定經營行為。工商登記改革后，市場主體雖然辦理了營業執照，但由于存在未能取得相關部門審批或者尚不確定從事何種經營行為等多種原因，較長時間內沒有發生經營行為的情況增多，導致出現零申報，此類零申報屬于正常申報。

（二）企業處于籌建期間。納稅人開業后處于籌建期，但并不意味著納稅人可以隨意申報?！秶叶悇湛偩株P于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）關于開（籌）辦費的處理如下：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用的，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

按照《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）的規定，企業開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度，企業從事生產經營之前開展籌辦活動期間發生的籌辦費用支出，不得計算為當期虧損，應按照國稅函[2009]98號文件的規定執行?！秶叶悇湛偩株P于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定：企業在籌建期間，發生與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。因此，納稅人一定要按照相關規定進行申報。

（三）經營管理不善，無經營收入。企業由于經營管理不善，市場營銷策略不當，產品滯銷，陷入困境，處于停產、半停產狀態，造成長期無經營收入，為尋找商機謀求發展，扭轉局面，仍保留證照，形成零申報。

（四）會計利潤等于或小于零。當企業成本費用等于或大于營業收入合計，核算會計利潤為虧損額，納稅人理解為未實現會計利潤作零申報處理。

（五）隱瞞收入。企業當期存在收入，但為了偷逃稅款，涉嫌虛假零申報。

二、企業非正常零申報需承擔的稅收法律責任

通過上述對零申報成因的分析，因未取得批文或不確定經營行為所進行的零申報屬于正常申報，隨著批文下達或明確經營行為后企業將進入正常經營模式。企業處于籌建期間，應按相關政策規定進行費用歸集和稅前扣除，籌辦期結束后正確進行申報。企業會計利潤為虧損額，也應進行正常申報，否則會將虧損轉移到以后年度申報，人為造成延長虧損可彌補期間，企業可能會承擔不利后果。若因隱瞞收入涉嫌虛假零申報，造成少繳稅款或偷稅，最終將承擔法律后果。稅收征管法規定：納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下罰款。國家稅務總局《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》（國家稅務總局公告2016年第24號）第六條規定，“重大稅收違法案件”是指符合下列標準的案件納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款，查補稅款金額100萬元以上，且任一年度查補稅額占當年各稅種應納稅總額10%以上。

三、長期零申報帶來的后果

稅務機關會將非正常零申報納稅人納入重點監控范圍，并按照相關規定進行納稅評估，在評估過程中發現其存在隱瞞收入、虛開發票等行為，要求其補繳當期稅款與滯納金，并按規定對其處以罰款，情節嚴重的移送稽查；納稅人為走逃戶的，按規定納入重大失信名單并對外公告，同時利用系統核查“受票方”，核查其是否存在善意取得虛開增值稅發票、惡意串通等情況，并按照規定進行查處，同時將走逃戶納稅人直接評定為D級納稅人，并承擔相應后果。

對長期零申報且持有發票的納稅人，發票降版降量。通常情況下，稅務機關認定半年以上為長期，具體時限以各省、市稅務機關的規定為準。同時可以按規定要求納稅人定期前往稅務機關對發票的使用進行核查；稅務機關通過核查，可以按照相關規定采用成本費用公式核定納稅人收入。

四、對稅務機關管理企業零申報的幾點建議

（一）強化分析。宏觀上，要從國內外形勢、行業、工藝流程、生產技術、規模等開展復合式的梳理分析，盡可能排除合理因素，根據市場經濟發展形勢建立風控模型。微觀上，要牢牢把握企業的實際生產經營狀況，重點加強對零申報的日常監管。

（二）整合數據，充分發揮信息的支撐作用。加強信息的對稱性審核，充分運用征管系統、一窗式、一戶式等信息化系統實施全方位、多層次、多角度的稅收監控。目前的申報系統暫不能實現增值稅申報數據與所得稅申報數據的對稱性審核，給稅源管理的準確性增加了難度，建議盡快進行改造升級；稅務部門、工商行政管理部門、開戶銀行、海關、統計部門等應建立數據交換與互聯互通渠道，制定信息交換與數據共享制度，豐富“一戶式”電子檔案信息，實現征管信息互聯共享，增強稅源管理實效；充分利用數據整合的信息資源優勢，為基層稅務人員提供全面、直觀的信息支撐，提高共享度和實際運用水平，強化比對分析，區分原因，并采取不同的針對性措施。

（三）多管齊下，綜合運用各種征管手段加強監控。（1）突出分類管理。對重點稅源企業、行業進行重點管理，對規模小、業務量少、經濟效益不好、固定資產投入不多的外資企業，要控制其用票量。對財務核算不夠規范、成本核算不準確的企業，要促進其準確核算，做到征管環節全覆蓋、管理過程全監控、稅收服務全方位。（2）強化申報審核。建立增值稅申報數據與所得稅申報數據審核機制。增值稅低稅負的外資企業，往往也是虧損企業，要加大對長虧不倒的外資企業的重點監控，不斷加強月度和季度申報監控。切實把握企業的實際生產經營狀況，重點加強對零申報和長期低稅負企業的日常監管。落實責任區管理人員巡查制度，采取不定期實地調查，對企業法人、經營者和財務人員進行約談，查看生產車間和倉庫，調閱賬冊，了解企業真實的經營狀況。對非正常零申報的原因進行分析，加強評估力度和深度，促使企業規范運作，不斷降低零申報。

（四）建立有效的關聯交易制度，加強反避稅工作。新企業所得稅法實施后，大型集團企業特別是跨國企業均將轉讓定價作為首要稅收問題。目前關聯企業轉移利潤主要集中在集團內部企業間的各種往來，具體表現為：（1）高進低出。即以較高的價格向關聯企業購進原材料，以較低的價格將產品售給關聯企業，將企業利潤稅前轉出。（2）虛列或多列租賃費。即以同關聯企業簽訂財產租賃合同的名義，將企業利潤轉移出去，有的實際上并未發生租賃行為。（3）提高傭金費用標準。以高額勞務報酬費、技術咨詢費、中介業務費等名義，將利潤轉移到關聯企業。（4）向關聯企業融資。與關聯企業簽訂借款合同，以高于同類業務的利率支付利息，將利潤稅前轉移。目前，反避稅工作還是一個薄弱環節，稅務人員對反避稅工作在思想認識上還存在不足，業務素質與反避稅工作要求不盡適應。稅務機關對國際市場行情缺乏了解，稅務人員缺乏豐富的反避稅經驗和能力，這些都給反避稅工作帶來困難。應建立有效關聯交易制度，加強反避稅工作力度。

（五）合理配置，建立科學完善的獎懲體系。按照稅收精細化、科學化管理要求，合理配置資源，建立完善的獎懲機制，多激勵少懲罰，多指導少追究，充分調動稅務人員的積極性、主動性和創造性。責任區管理人員處在基層第一線，風險高，責任大，應堅持責任與利益、褒獎與懲戒相結合，按崗位責任輕重、難易程度、工作量大小確定標準，切實解決平均主義、干多干少、干好干壞一個樣的問題，建立干一事成一事的辦事制度。

（六）稅務人員應積極更新知識，增強管理力度。部分稅務人員開展納稅檢查和評估工作還依靠手工賬冊，對會計信息化特別是ERP系統應用還不熟悉、不熟練，應加強對稅務人員的相關技能培訓。在日常征管工作中稅務人員仍存在認識誤區，主要表現為重增值稅，輕所得稅；重稅負，疏管理；對重點稅源戶比較重視，對中小企業管理和監督偏松。一些稅務人員過度依賴管理軟件和工作流程，沒有進行深入調查分析，實地管理監控力度不夠，應轉變觀念，采取有效措施。

（七）以人為本，進一步提高稅務人員的綜合素質。要切實加強對責任區管理人員的業務學習培訓、經驗交流、資源共享、案例分析等工作，做到常態化、制度化、系統化，使之掌握各項稅收政策，熟悉行業特點、企業財務制度和財務核算方法，特別要普及日常稅收征管中的關聯交易知識，使其具有更強的職業敏感性和敏銳的洞察力。

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