淺議引入權責發生制對事業單位會計核算的影響

劉海霞

【摘 要】隨著我國市場經濟的快速發展，事業單位改革的不斷深入，事業單位在經濟運行中的作用逐漸凸顯出來，其在社會公共領域服務中擔當著重要角色。本文在分析事業單位會計核算改革的背景和意義基礎上，探討了當前我國事業單位會計核算采用收付實現制的弊端及其表現，分析了我國事業單位會計核算引入權責發生制的必要性及思路，并闡明引入權責發生制對事業單位會計核算的具體影響。

【關鍵詞】事業單位；會計核算；收付實現制；權責發生制

一、事業單位會計核算改革的背景和重要意義

1.事業單位會計核算改革的背景

隨著我國市場經濟的快速發展，事業單位改革的不斷深入，事業單位在經濟運行中的作用亦逐步明確，在社會公共領域的服務中擔當著重要角色。事業單位和社會其他各個方面的交流融合越來越多，對外提供全面準確具有參考價值的信息，尤其是會計信息越來越迫切，而目前我國事業單位普遍采用的以收付實現制為基礎的會計核算方法無法滿足對外的會計信息及時準確披露，會計工作不能滿足事業單位的工作需求；同時，事業單位制度改革以后，采用了績效考評的科學管理制度，目的在于轉變工作作風、加強效能建設和規范化服務要求，科學地評價事業單位工作人員管理水平和服務的效果，提升財政撥款資金在事業單位工作中的效能，要求收入與支出相匹配，而收付實現制的核算方法在一定程度上局限了會計核算工作，無法提供相應數據作為管理者的參考，會計工作在事業單位的內部管理中作用缺失。因此，會計制度的改革迫在眉睫，近年通過不斷的嘗試，權責發生制會計結算方法逐步引入到事業單位的會計核算中。

2.會計制度改革的重要意義

事業單位運行資金主要依靠國家財政撥款，這就要求事業單位的工作活動就是為國家發展提供更好的服務，而現在我國發展的核心就是經濟的健康發展，事業單位的改革及其發展均是以此為中心的，故而，事業單位的會計工作不僅需要對貨幣資金的收支情況做出全面系統真實地反映，而且要對事業單位工作的開展，是否按國家預算展開進行監督，事業單位的會計制度改革與經濟發展保持一致，才能保證事業單位在市場經濟中發揮作用，才能推動事業單位的資金正常運轉，實現資金的收支配比客觀真實，資產價值真實準確，會計信息公開透明，實現會計工作職能，有利于會計工作在事業單位的總體工作中發揮出更多作用。

二、我國事業單位會計核算采用收付實現制的弊端及其表現

長期以來，我國事業單位會計核算多強調預算會計，財務會計核算比較弱化，一般都會和預算會計采用相同的核算基礎，核算簡單，內容單一，但其特點是可以適應事業單位傳統的管理模式，而近年，我國市場經濟發展迅速，事業單位制度改革不斷深化，收付實現制的核算方法的弊端日漸顯露，而且在以下方面表現比較突出：

1.不能準確的反映事業單位的固定資產情況

近年來，隨著經濟的高速發展，事業單位購入的固定資產也大量增加，但是收付實現制下固定資產是不計提折舊的，并且對或有損失也不予確認，但是在實際的使用中價值卻在不斷損耗，這必將導致資產價值嚴重失真。

2.不能如實的反映出事業單位實際負債的情況

收付實現制是以資金的實際收付作為確認收入和支出的核算依據，因此，事業單位的支出僅僅只反映資金本期的實際支出，對于已發生但實際尚未償付的債務不確認，尤其在項目執行過程中，由于事業單位經濟活動的特殊性，這種隱性債務給單位帶來的財務風險卻被忽略了。

3.不能明確區分成本費用，不利于績效考核

在收付實現制下對于成本費用的核算是比較簡單的，收入支出沒有配比性，沒有成本和費用精細化核算，更不能準確反映事業單位為社會提供的服務產品的成本費用，沒有相應的數據支持，事業單位的績效考核工作較難有效推進。

4.不能客觀的披露單位的事業結余

在事業單位的會計核算中，事業結余應是本期收入與支出的差額，但是會計年度與工作年度卻時常不能完全一致，這種情況下當期的決算報表中披露的事業結余往往失真，不利于單位對實際資金情況的掌握，使預算與決算嚴重脫節，在年終績效考核與內控制度的落實中，使財務信息失去作為重要衡量指標的價值。

三、當前事業單位的會計核算中引入權責發生制的必要性和具體思路

1.引入權責發生制必要性

首先引入權責發生制后，按期計提固定資產的折舊，核算應收未收及應付未付的款項，完整準確的反映當期收入費用、資產負債等財務狀況，能夠真實準確反映事業單位的資產情況，增強對事業單位的資金監管力度，有效防范財務風險；其次，隨著近年的經濟體制的重大改變，事業單位的職能也逐漸多元化，這就要求事業單位在權責發生制的基礎上全面真實精準的內部核算，并且與外部企事業單位事業保有統一的核算方法，有效比對相關財務信息，為單位職能的轉變及決策的科學性提供可靠數據。

2.引入權責發生制的思路

目前事業單位的資金管理模式仍以政府撥款為主，其經費來源基本上財政撥款為主，加上少量的自營收入，那么應根據實際情況，合理反映會計主體的相關信息，結合不同會計核算方法的特點，制定相應的確認基礎，逐步引入權責發生制。

（1）規范設計會計科目。①在固定資產科目核算時，應按權責發生制原則采用年限法或年數總和法等，按月計提折舊，列為支出，并增設減值準備科目，真實的呈現固定資產的實際損耗和凈值的現狀。②對于可確認的債權債務也應按權責發生制原則的相應要求處理，對于某些事業單位的應收未收款項按權責發生制確認計量，對于應付未付款項也確認支出，并且設置減值準備科目，根據賬齡及時作好申報減值或清理的工作。③嚴格區分各類支出的性質，對于資本性的支出，明確費用分攤，合理配置資源，降低提供社會服務產品的成本費用。④在處理跨年度撥付業務和年終的結轉結余時，應根據《中央部門財政撥款結轉和結余資金管理辦法》進行處理，該辦法詳細的規定了結轉結余資金按權責發生制的原則的賬務處理細節。endprint

（2）在會計報表方面，①增設現金流量表，準確反映事業單位現金的流入、流出情況。②實行會計信息的定期披露，按照最新發布的事業單位會計準則要求，暨是權責發生制的核算基礎上，部門財務報告的披露時，重要、重大事項的變化均需在報告附注中說明，會計信息真實準確完全的披露，既便于社會公眾的監督，也可準確把握單位的信息提高資源利用率，降低財務風險。

四、引入權責發生制對事業單位會計核算產生的影響

1.對會計人員的業務素養要求提高

在權責發生制下，會計核算的處理相較于收付實現制有一定的復雜性，業務處理的難度增加，對會計人員的專業素質提出了更高要求。因此，事業單位應充分重視會計工作，配備專業人員，并在工作過程中堅持繼續教育培訓，促使會計人員不斷提高業務素養，準確核算，盡快適應當前社會發展的需求。

2.增加預算編制準確的難度

在權責發生制引入后，原來因為在收付實現制下，事業單位資金使用效益缺乏與其他事項之間的可比性，預算的編制與年終決算脫節，預算執行無法達到相應要求，現在，隨著國家預算管理的剛性要求不斷加強，預算執行將與會計核算結合的更為緊密，權責發生制下，會計核算的多項收入與支出的確認要求必須精準，這就要求單位在編制預算時需參看上一年度決算報表，反復推算，多方考量，科學編制，才能保證預算順利執行，而這就增加了準確編制預算的難度。

3.推進事業單位財務信息公開化

依據財政部的相關要求，國家行政事業單位將逐步全面公開披露財務的預算決算數據，為社會各界提供明晰的會計數據，推動事業單位市場化進程。權責發生制在事業單位會計制度中啟用以后，事業單位的日常會計核算就會采用與其他企業等機構相一致的會計科目，可以及時地確定事業單位在一定會計期間內的收支配比情況，及使用財政資金為社會提供服務的效能情況，編制具有可比性的會計報表，為財務數據的公開做出充分準備。

4.完善績效考核制度

在每一個事業單位績效考核年度中，要做到客觀評價，就必須有完善的考核體系，有明確且可操作的衡量指標，真實的展現一個事業單位的工作效率，服務質量，資產管理，資金運用等情況都離不開準確的量化數據，權責發生制在會計核算中的運用將會更好的解決收付實現制下會計數據失真的問題，進一步促進績效考核制度的完善。

總之，事業單位引入權責發生制需要逐項推進，更需要社會各個方面共同努力逐步完成會計制度更替。

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