新形勢下科學事業單位無形資產確認與核算存在問題的探究

竺文娟

摘要：近些年，隨著國家對自主科技創新的重視以及相關政策和投資的大力扶持，國內各科研單位創造出了大批的無形資產，其價值較大，在合理的時點以合理的方法確認無形資產價值對無形資產的有效管理至關重要。但在科學事業單位面臨的各類審計中，審計機構和上級部門均要求無形資產在登記申報之初就確認無形資產，在實際操作中確有諸多不妥。本文針對新形勢下無形資產的確認及攤銷等幾個方面存在的問題進行詳盡的闡述與分析，明確無形資產的確認與核算應做到具體問題具體分析。

關鍵詞：科學事業單位 無形資產 專利權 確認

一、科學事業單位無形資產合理確認的重要性

隨著國家出臺一系列加快落實以提高自主創新能力為核心的科技政策以及對科技創新驅動的大量投資，科學事業單位逐漸通過自主的科技創新、完成科技項目等方式創造了大批的無形資產，使得科學事業單位資產結構發生改變，無形資產的比例日趨上升，無形資產地位逐步凸顯。在一些從事高新技術研究的單位里，無論是投入還是產出，無形資產比例逐漸增大，甚至超過了有形資產，為國家和社會創造的價值和影響越來越大，受到了現代社會的廣泛關注，國家對于無形資產的重視程度也在逐步提升。因此在合理的時點以合理的方法確認無形資產價值對無形資產的有效管理至關重要。

二、科研型事業單位自創無形資產的特殊性

根據2013年中華人民共和國財政部編訂的《科學事業單位會計制度》中對于無形資產的定義闡述如下：“無形資產是指科學事業單位持有的、沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等?！痹谪攧詹靠平涛乃揪帉懙摹犊茖W事業單位財務制度解讀》中也提到：“科學事業單位取得無形資產一般有兩種：一是取得所有權；二是取得使用權。從無形資產取得的渠道來看，主要有三種：一是外部購入取得；二是通過自行研究開發形成；三是接受外單位捐贈或其他單位投入取得?！笔紫?，對于取得無形資產來說，一般的科研型事業單位由于是自行研發而成，然后進行轉讓，那么對于其中的自行研究開發形成因素，也是指研究開發后自用的，而作為一般科研機構，在研究開發后沒有繼續轉化成果的能力，不會自行擁有，因此都是進行技術轉讓的。

三、科學事業單位無形資產確認及核算存在的問題

科學事業單位無形資產的確認與企業的有著本質上的區別，研究型的更是有著其自身的特點。一項專利的研發，耗時幾年甚至十幾年，經費的來源也并非依靠財政全額撥款，而是科研人員們從各個渠道申請的項目經費，成本費用難以按照項目準確歸集，這些現狀本身也影響著無形資產的入賬初始成本。

目前，在科學事業單位面臨的各類審計中，審計機構和上級部門均要求無形資產在登記申報之初就確認無形資產。而現今的無形資產的申報與傳統的確認已經發生了很大的改變。面對無形資產比重較大的單位，審計人員非常重視其核算的真實性與準確性，經常建議要加強無形資產的管理，希望能夠將科研單位中的專利權等納入無形資產核算管理。但不可忽視的是，除了傳統概念下的無形資產，現在還有一些貌似應該確認為無形資產但又與其規定不完全吻合的情況。由此可見，無形資產傳統的單一確認方法已無法滿足對無形資產價值有效管理的要求，在實際操作中的問題日益凸顯。

1.科學事業單位無形資產入賬時點與入賬價值存在的問題分析

我國科研型事業單位，每年都會有關于專利方面的支出，并且金額較大，按照定義中的闡述自然應該屬于無形資產的范疇。但在實際的操作中卻并非與制度中的規定相吻合，有著其自身的特殊性?？蒲袆撔滦偷氖聵I單位，一般的專利都是自行研發而形成的。在《科學事業單位制度》中對于該種無形資產的取得有著如下的要求：“自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發生的注冊費、聘請律師等費用，借記無形資產科目，貸記“非流動資產一無形資產”科目。同時，借記“科研支出”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目?！痹谖覀円话愕恼J知中都會認為，自行開發的并按法律程序申請取得的無形資產一定是一項已經成熟、并且馬上就可以投入使用、創造價值的專利或者技術，但在現今的實際操作中卻并非如此。

隨著國家科研工作者對知識產權重視度的提高，科研人員們可能在發現某項研究有可行性之初便進行專利的申請，按照現在的科學事業單位會計制度相關的規定，我們在這個時候就應該將其確認為無形資產了。但截至到這個時候，除了相關的費用已經發生，剩下的實際上還沒有任何的成果。每年管理專利的相關部門也會在年底時向各專利申請負責人征詢是否繼續維持該項專利。如果專利申請負責人認為研究有進展、可以繼續進行研究，便要求繼續續費維持該項專利；如果相關人員認為研究進入瓶頸或由于科學技術的發展該科研課題不再具有研究的價值，便會要求終結該專利的申請不再續費。

由上可知，現在所擁有的專利權已經與原來的情況發生了很大的改變，不一定就是我們頭腦中默認的已經成熟的、可以直接應用從而創造價值的，還很有可能僅僅是一個概念或者想法。換言之，一個僅僅是個概念或者想法的東西，在形成之初便開始繳納了注冊費和聘請律師費等費用，為的僅僅是維持這項專利權或專利技術能夠不在投入了巨大的人力、財力、物力且研究快要成型的時候才發現，相關的專利權或專利技術已經被人搶先注冊并且研究成功了。隨著科技的不斷發展，研發一項全新的專利或是技術，已經不是一件隨隨便便就可以達到的事情，那需要科研人員們長時間的積累與沉淀，過程漫長且需要的投入非?？捎^。

2.科學事業單位確認無形資產后后續的賬務處理存在問題分析

與此同時，專利的維持費用也不是像傳統的專利費用一樣，一次性的繳納5-10年的，然后可以再慢慢的按照使用年限進行攤銷處理。由于前面我們所說的現代的專利具有太多的不確定性，像一些研究更新很快的產業基本上可以說是屬于邊走邊看、摸著石頭過河的狀況。因此，現在很多的專利費用都是每年都會發生的。endprint

每年花費在專利的維持上面的費用也是很可觀的。根據2013年最新的《科學事業單位會計制度》上的表述，與無形資產有關的后續支出，應當分別以下情況進行處理：1.為增加無形資產的使用效能而發生的后續支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發生支出，應當計入無形資產的成本；2.為維護無形資產的正常使用而發生的后續支出，如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產成本。這里所表述的問題也就是無形資產的后續支出應該是費用化還是資本化的問題。

如果我們前面將某項已經繳納了專利費和聘請律師費的專利確認為無形資產，那么后續每年發生的年費就遇到了資本化還是費用化的棘手問題。首先需要肯定的是，資本化的年費，是要融入無形資產的總成本，然后再重新對無形資產的使用年限進行評估從而進行攤銷的。但需要資本化的年費每年都要發生，那么無形資產的總值也是每年都在增加，總成本每年都在變化，那么如何進行攤銷自然是一個不能解決的問題。

如果我們確認將其費用化，似乎也不是很妥當。這個時候無形資產還沒有達到可使用或可轉讓的狀態，還是處于研發過程中，按照常理應該計入初始成本中進行歸集。

3.科學事業單位無形資產確認后的攤銷方法存在問題分析

從無形資產攤銷的會計處理來看，按照平均年限法：

某項無形資產的年攤銷率=資產總值÷攤銷年限×100%

根據我們之前分析的結果，在該公式中資產總值和攤銷年限都無法確定的情況下，無法進行相應的賬務處理。

即便按照依法取得時發生的注冊費、聘請律師等費用確定為資產總值，但是攤銷的年限依然有極大的不確定性。很有可能在注冊后的第二年，因為種種原因進行不下去，而直接轉銷掉了，并且這種情況并不在少數。

四、結論與展望

在這個日新月異、科技高速發展的今天，會計的核算不應千篇一律，考慮到無形資產存在形態的多樣性及其與固定資產特點的不同性，在涉及到無形資產的初始確認、賬務處理、攤銷等環節時，現行的單一處理方法存在諸多問題，我們還是應該堅持具體問題進行具體分析。各個單位應結合自身特點，伸縮有度，如此以往才能促進財務核算自身和被核算單位的良性互動，準確體現被核算單位的實際情況。

針對上述現實中存在的問題，根據無形資產的不同形態特點制定有效合理的確認及核算方法，解決現行的科學事業單位無形資產確認制度與實際操作間的>中突是目前亟待解決的問題，也是無形資產處理與核算下一步研究的重點。endprint