機電遠程控制項目涉稅處理建議

馬新德

【摘要】機電遠程控制項目屬稅法規定的建筑服務。在稅法中建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。本文根據公司目前遠程控制的特點，為了爭取更大的稅收利益，對公司遠程控制項目涉稅進行簡要分析。

【關鍵詞】遠程控制；納稅；營改增

機電遠程控制項目包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。反映遠程控制工程項目各種施工信息也有很多，如：施工進度控制信息；工程成本信息；資源（材料、設備、勞動力等）需要信息；安全生產信息；文明施工信息；顧客意見信息；相關方信息；管理體系信息；緊急和突發事件信息；員工信息：如員工建議；其它信息等。

我國于2016年5月1日起全而實施營改增，由于建筑業、房地產業普遍存在公司注冊地點與施工、開發轉讓銷售）地點不在同一區域的情形，按照本次營改增稅法（財稅（2016 ） 36號）規定，上述行為需分別在提供服務地與機構注冊地預繳和申報稅，但該文件對相關的城建稅及教育費附加如何計算、申報繳納并未加以明確，直到7月12日國稅總局對財稅（2016）74號《關于納稅人異地預繳稅有關城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知》的發布，財務人員的報稅工作才有法可依。此外，對稅改前的建筑、房地產老項項目，納稅人可選擇一般計征方式，也可選擇簡易計征方式，有關差額納稅如何帳務處理成為實務工作中的一個難題，本文就此對屬于建筑服務的機電遠程控制項目相關稅收政策做一解析，以便實務工作中能夠更好地理解掌握。

7月12日國稅總局發布了財稅（2016）74號文對異地提供建筑服務、銷售和出租不動產相關的城建稅及教育費附加計征依據、繳納地點加以明確，主要內容為： 1、政策適用范圍：只有納稅人跨地區提供建筑服務、銷售和出租不動產的，才需實行屬地預繳與機構所在地申報納稅。 2、異地預繳城建稅及教育費附加計稅依據：在異地預繳增值稅時，應以預繳的增值稅額為計稅依據，計繳城建稅及教育費附加（含地方教育附加，下同）。 3、機構所在地申報城建稅及教育費附加計稅依據：在其機構所在地申報繳納增值稅時，應以其實際申報繳納的增值稅稅額（=應納稅額一預繳的增值稅額）為計稅依據，計繳城建稅及教育費附加。這里需要注意的是，在執行財稅（2016 ） 74號文時，如果預繳的增值稅在當期增值稅應納稅額中未抵減完（即所預繳的增值稅大于應繳納增值稅）的，可結轉至下期繼續抵減，但在預繳地多“預繳的城建稅及教育費附加”是否可以申請退回，目前稅務總局還沒有做出明確規定。

根據公司目前機電遠程控制的特點，為了爭取更大的稅收利益，現根據目前稅法規定，對公司遠程控制項目涉稅事項提出如下建議：

①銷售業務

營改增后，建筑業增值稅一般納稅人主要是按照一般計稅方法計算繳納增值稅的。但一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，為甲供工程提供的建筑服務，以及為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 那么選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法？如果業主要求必須提供17%或11%的發票，則應選擇一般計稅方法。在報價時我們要按照17%或11%做增值稅稅金預算，總的報價應比營改增前的報價高，高多少應該測算；如果我們選擇簡易計稅方法，在報價時按照3%做增值稅稅金預算。

國家稅務局今年《公告》 ：納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。這里講的是自產貨物+安裝服務，不言而喻，外購貨物+安裝服務，也應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。因此，公司在簽訂銷售合同時應爭取對貨物和安裝分別簽訂適用不同稅率的條款，既可規避稅務風險，又避免了不該交的稅款。

原規定：納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。新規定：納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。對比后可知，本條的關鍵在于“取消”建筑服務收到預收款產生的納稅義務。也就是說，納稅人收到預收款不再發生納稅義務，意味著納稅人無需就此筆款項申報納稅，也無需向建設單位開具增值稅發票。

②購買業務

在材料的采購中，總的應貨比三家，但不一定進項稅率高的一定對公司有利，需要進行具體比較（因篇幅所限，本文不舉例計算）：

根據以上兩表：

例如供應商A的采購成本提供發票的種類是17%，供應商B的的采購成本提供發票的種類是3%，供應商c的采購成本提供發票的種類是普票。

在供應商A和供應商B之間選擇時，供應商B的含稅價/供應商A的含稅價〈86.80%時，選擇供應商B；反之，則選擇供應商A。

在供應商A和供應商以C之間選擇時，供應商C的含稅價/供應商A的含稅價〈84.02%時，選擇供應商C；反之，則選擇供應商A。

在供應商B和供應商C之間選擇時，供應商C的含稅價/供應商B的含稅價〈96.80%時，選擇供應商C；反之，則選擇供應商B。

在分包業務中，根據“營改增”規定，建筑業適用11%的稅率，而貨物銷售適用17%的稅率，貨物采購的進頂稅率高于接受建筑服務的進項稅抵扣率，為了獲得較大的進項稅抵扣，可考慮將分包業務進行拆分，即如果是同一個分包商，將合同分為采購合同和勞務分包合同，如果簽訂一個合同，則應在合同中分別約定采購條款和勞務分包條款，分別約定采購價款和分包價款，以便分別獲得17%和11%的增值稅專用發票。

③ 費用開支

項目所在地發生的房租費，應簽訂合同，并且應取得合法的發票，如果由公司承擔水電雜費的應在合同條款中注明，合同隨同發票報財務辦理報賬手續。

施工現場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，往往難以取得可抵扣發票，如果現場使用的水電氣金額較大，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉售事項。

另外，在項目成本費用的其他項目中，有一些費用項目按稅法規定是能抵扣增值稅進項稅的，但抵扣不充分，項目相關人員在項目相關費用發生時，應主動索要增值稅專用發票?，F行稅法規定的可抵扣進項的費用開票稅率可在稅務相關文件中查找。

總結：

隨著我國市場經濟體制逐漸完善，遠程控制項目涉稅處理、營改增后建筑業中存在總分包業務、增值稅不同計征方式等復雜情況，如何帳務處理成為實務中的一個難題，木文擬就此做出些解析，以便使實務工作者更好地理解掌握。