基于營改增的增值稅會計核算問題研究

李文洋

摘要："營改增"的增值稅是我國在稅收上的一項重要舉措，增值稅也更具有國際化，對我國市場經濟與國際經濟接軌有重要意義。"營改增"的增值稅在實際推行過程中也遇到了很多難點，尤其在會計核算問題上出現了理論與實際的差異。"營改增"的增值稅是我國最主要的稅收來源，會計核算體系出現的問題，阻礙增值稅的進一步推進，影響我國市場經濟的平穩發展。因此改進"營改增"的增值稅會計核算問題，對開展增值稅改革的核心問題。

關鍵詞：營改增；增值稅；會計核算；

前言："營改增"的增值稅是我國經濟結構調整的重要舉措，也是我國今后稅收制度的主體，增值稅科學健全的發展是稅收制度的主要目標，通過消除重復征稅，達到減輕稅負的目的。

1.營改增的增值稅概述

增值稅是國家稅務部門只對產品或者服務的增值部分納稅，將以前的營業稅改為增值稅，簡單定義就是"營改增"。"營改增"的增值稅擯棄了重復納稅的陋習，使用"道道征收、層層抵扣"的模式進行稅務征收，減輕了稅負，"營改增"的增值稅稅務制度可以有效避免偷稅漏稅現象發生，為企業提供公平的競爭環境，促進了企業的良性發展。

2.增值稅目前出現的會計核算問題

2.1扣稅憑證不完善

我國稅務實施"營改增"的增值稅后，為保證稅收機制的順利推行，及保障社會市場經濟的穩定，制定了專門用于增值稅收的專用發票。但在"營改增"的增值稅實際稅收工作中，普遍企業的扣稅憑證都存在問題。企業提供的扣稅憑證不僅有專業的增值稅發票，還混有普通的發票或者收購發票，企圖蒙混稅收人員將不符合規定的發票加進稅收會計核算中進行稅額的抵扣。例如一部分人在超市門口回收的購物小票，就是為能用于納稅抵扣?？鄱悜{證的不規范為稅收秩序帶來混亂，同時增加稅收工作人員的工作負擔，并且對國家"營改增"的增值稅推行和擴展造成不良影響。

2.2實際成本與增值稅存在差異

我國將稅收機制改為"營改增"的增值稅后，對征稅的對象分為一般納稅人和小規模納稅人。在增值稅的會計核算上使用價、稅分離的核算方式。實際操作時出現成本差異性。一般納稅人采購進貨時，采購費用和實際的物品賣價構成存貨成本，這時取得的增值稅發票不包括已經繳納的進項稅額?？扇绻话慵{稅人貨物采買時不能取得增值稅發票，則已經繳納的進項稅額不能進行抵扣，將一同算入存貨成本。換言之，征收增值稅時，只是征收所有成本中一部分的稅額。但企業在采購時，沒能按規定開具有效的專用增值稅發票，致使需要繳納全部成本的稅額。對小規模納稅人則是不管是否持有專用增值稅發票，繳納的稅金必須包括已納增值稅。例如企業增值稅的會計核算需要根據所有資產進行核算后繳納稅金，所有的資產就包含了所有的成本，因此企業內部在所要繳納的增值稅與應交稅費，在會計核算上存在差異，出現會計核算上的混亂，使會計人員無法有效工作。

2.3會計的數據核算與科目有待完善

增值稅稅收的征稅對象不同，則所需要制作的財務報表類型也不同。同一企業內部也會出現增值稅的會計核算不同，而且企業都是在不斷發展壯大的，企業在不同階段，會計信息也會跟隨相應改變，財務報表在數據上缺乏可比性，增加了會計核算的難度。增值稅的改變使會計科目也有了變更。國家在與增值稅相關的三個會計科目里又進行了細化設置，目的達到可以層層抵扣的效果。例如"應交增值稅"明細賬中加入"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"等科目，但明細后的科目不適用所有企業的財務報表，會計核算上依然無法有序進行。例如在"進項稅額"這一項上，稅法規定企業必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣，這可能對使用分期付款的企業陷入資金周轉困難的局面，稅收沒有達到促進企業發展的目的。

2.4.增值稅的核算原則不一致

不同企業在增值稅的基礎計稅上采用不同的核算原則。例如在增值稅的進項稅額抵扣時，商業企業是在貨款結清后進行抵扣，屬于收付實現制原則，工業企業是貨物進入倉庫驗收之后進行抵扣，沒有體現任何原則，讓增值稅的會計核算原則不一致。還有企業在同一時間采購回來的物品，不一定全部消化掉，可能留著下一階段進行繼續消耗，所以企業在同一階段申報的增值稅，未必是同一階段的增值全部。

2.5會計人員對增值稅認識不充分

會計人員對"營改增"的新型增值稅體系認識不充分，致使對增值稅的核算不正確。例如申報的財務報表類型不正確、財務報表的內容不完善等等，時增值稅在核算問題上困難重重。"營改增"的增值稅在會計核算上采取"價稅分離"方式，那如何分離兩者之間的關系，就要明白增值稅的核算內涵，才能正確應用增值稅的核算方式。

3.增值稅在會計核算上的改革措施

3.1進一步規范扣稅憑證

對增值稅的扣稅憑證規范統一，首先需要國家相關政策的支持。稅務部門或者相關法律部門對于增值稅的扣稅憑證建立相關條文，明確規定禁止使用普通發票或者收購發票作為扣稅憑證。對沒有按照條文使用正確扣稅憑證的企業給予處罰，才能對扣稅憑證的使用起到有效監督作用。其次要加強納稅人對改革后增值稅的深層次認知，才能使納稅人自覺遵守稅收的相關規定。

3.2增值稅統一存貨成本的會計核算方式

價稅分離的會計核算方式，是與增值稅的會計核算內涵相符的，所以價稅分離的會計核算方式適用于增值稅的稅收。只是在具體的實施中可以不區分征收對象，對一般納稅人和小規模納稅人采用相同的價稅會計核算標準，同時對存貨成本必須具有專用增值稅發票的要求降低或者設立專門的有效憑證，使存貨成本有可比性，簡化會計核算流程。

3.3合理設置會計科目

增值稅在會計核算的會計科目上分為三級科目，對稅收的內容更為細化，就是為避免重復納稅，但過于細化的科目在部分企業的財務報表上使用不上或者不確定需要填在哪一項上，讓會計核算工作出現困難，因此對于一些很少用到的會計科目予以取消，優化會計核算流程。

3.4增值稅的核算原則一致

現階段國際稅務制度在會計核算同一基礎計稅上大部分施行收付實現制，我國"營改增"的增值稅稅務制度也是為與國際稅務制度接軌，因此在增值稅的核算原則也應該盡量使用收付實現制，削弱對"貨到扣稅法"的應用，或者不適用"貨到扣稅法"。

3.5加強相關會計人員對增值稅的認識

會計人員的業務能力是會計核算的基礎。"營改增"的增值稅體制出現以后，會計從業人員首先要對增值稅有新的認識，才能熟練增值稅的核算流程。因此要對會計人員進行培訓，使其分清"營改增"的增值稅與傳統的增值稅有哪些差別，對于新型的增值稅在會計核算上需要做出什么改變，通過學習盡快掌握新的增值稅核算方式。會計核算業務能力的提升，可以促進"營改增"增值稅的有效推進。

結論：我國營改增的增值稅稅務制度，還處于起步階段，在增值稅的會計核算方面存在很多問題，應施行相應對策進行解決。完善"營改增"的增值稅稅收制度，可以有效規范增值稅會計核算的相關憑證。"營改增"的增值稅應該統一會計核算標準，使存貨成本差異性減小。因此加強對增值稅會計核算方面的研究，對存在的差異性及時進行改變，優化增值稅的會計核算工作，為"營改增"的增值稅稅收制度打下堅實的基礎。

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