冀東油田共享模式下財務管理體系研究

李志華+付建華+趙俊華+劉偉

摘要：2017年以來，中石油穩步推進財務共享項目建設，將財務業務鏈條中低附加值、業務量大、同質的會計核算業務集中在財務共享服務中心完成，實現核算會計和管理會計分離?；诖?，冀東油田作為中石油下屬的油氣田企業，財務工作的重心將轉向戰略規劃、決策分析、預算管理等高附加值工作。本文結合冀東油田的實際情況，就油氣田企業在集團公司共享模式下財務隊伍如何轉型、如何更好地發揮價值創造的作用展開探討。

關鍵詞：冀東油田 共享模式 財務管理 體系

財務共享服務中心誕生于20世紀80年代的美國，其所指的是將企業內部不同財務部門的人員、資源、標準、流程等進行整合，從而提供半自動化的業務服務。在此背景下，原來財務部門從事會計核算及基礎財務分析工作的財務人員編制被釋放，如何實現科學且合理的機構調整和職能設置，實現財務人員轉型，成為當前企業所面臨的一大挑戰。

一、冀東油田共享模式下財務管理體系研究背景

從國家層面看，近年來，財政部相繼發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》、《管理會計基本指引》以及22項應用指引，管理會計體系建設明顯提速。

從集團公司層面看，中石油2016年財務工作會議指出，“十三五”期間財務工作要以“一全面、三集中、兩平臺、六轉型”為核心，加快構建與世界一流綜合性國際能源公司相適應的財務管理模式。其中，兩平臺之一是構建全球財務共享管理平臺，六轉型指加快從決策執行向決策支撐轉型、從價值核算向價值管理轉型、從集權管理向分級授權轉型、從職能管理向協同管理轉型、從事后監督向源頭治理轉型、從行政調控向市場配置資源轉型。

從冀東油田層面看，油田作為資源型企業，目前處于2+3次、三次開發階段，原油勘探開發難度加大，措施挖潛、油氣高含水帶來的高成本、原油產量下降等不利因素日趨明顯，公司油氣主營業務的良性、可持續發展面臨著極其嚴峻的挑戰。就如何提升財務系統在低油價下推動公司實現提質增效目標的決策支撐能力，公司在2017年勘探、開發、信息化重點工作交流研討會上要求，要改變過去專業“做賬會計”為“算賬會計”“用賬會計”“經營會計”，促進生產、經營更深度的融合。這與國家全面推進管理會計體系建設的意見、集團公司財務管理工作“六轉型”的要求不謀而合，也為公司財務管理工作指明了方向。

2017年，中石油穩步推進共享服務建設項目。結合以上背景和公司自身發展需要，冀東油田開展了集團公司共享模式下財務管理體系研究，旨在探索在集團公司共享模式下地區公司管理會計體系建設的方式，以更好地拓展提升財務決策支持能力，增強財務的戰略引領、戰略管控和戰略運營水平。

二、冀東油田共享模式下財務管理體系研究思路與措施

冀東油田共享模式下財務管理體系搭建研究，總體思路是以共享管理為契機，推動資源整合、職能優化、信息共享，提高財務管理的效率和效能，推進管理會計體系建設，促進業財融合，以更全面、更深入、更實時的財務經營管理分析為公司的生產經營提供決策支撐。具體措施分為財務系統機構職能優化和經營管理分析體系搭建兩部分。

（一）優化財務系統機構職能

冀東油田通過近一年的研究探索，在總結學習國內財務共享先行企業經驗做法的基礎上，結合冀東油田財務經營管理實際情況，提出了財務系統機構職能調整方案：依托集團公司共享服務中心，實現會計核算和財務管理分離，在公司機構規劃和職能定位上圍繞“價值創造”的核心，推進財務共享、職能定位調整等一系列改革舉措，搭建戰略財務、業務財務、保障財務、共享財務加管理會計研究中心的“四加一”管理層級，通過關注財務信息和非財務信息，突出專業管理與全員參與相結合，逐步建立起全員參與的管理會計體系基礎。

1.戰略財務層面

負責將集團公司、公司的戰略意圖轉化為更為詳盡的資源分配機制、績效考核機制、內控管理機制，涵蓋公司價值創造、戰略與業務計劃參與、預算執行及管控，基于財務獨有的全面視角和經營全價值鏈大數據的優勢，切入企業經營管理循環，助力公司戰略目標的實現。共享管理模式下，戰略財務的宏觀管控職能仍設置在財務處，剝離會計核算、報表編制和財務信息系統運維職能，進一步突出財務處戰略財務的引領作用。同時新增管理會計科，負責管理會計研究中心運行管理工作和經營管理分析體系研究搭建工作。

2.業務財務層面

分布在二級單位，深度參與價值鏈各個環節，成為二級單位經營決策團隊的重要成員，提供全價值鏈業務財務管理，包括各業務單元的分析、計劃、預算和業績管理，融入業務，促進價值最大化。擬在各二級單位成立財務價值管理科，依據二級單位的業務特點設置價值鏈管理、經濟效益評價等崗位，核心任務更多地放在經營、管理、評價和決策上，推進業務鏈與價值鏈協同，延伸拓展財務工作空間和領域。一方面將公司的戰略決策向業務單元推進，幫助落實；另一方面將共享服務的財務數據轉化為有效的財務信息，提供可靠的綜合性分析報告及決策支持，更好地推進業財融合。

3.保障財務層面

發揮中間樞紐作用，既為戰略財務提供管理支持，又為業務財務提供管理保障，同時對接集團公司的共享服務中心。擬以現有的資金結算中心為組織架構，按照“統籌規劃、分步實施”的原則，按照可共享業務劃分科室職能，包括資金支付、共性核算業務、周期性財務報表報告、納稅申報、財務信息系統運維等業務，分階段實現公司財務業務的集中共享，既對接集團公司區域共享服務中心，又為公司財務部門提供數據支持和管理保障，發揮中間樞紐作用。

4.共享財務層面

主要依托集團公司共享服務中心的建設來完成，屬于財務職能的執行層，以統一的會計政策、會計科目、信息系統和數據標準，集中進行會計核算業務處理。通過統一的核算標準和流程，提升會計信息質量，提升合規管理水平，同時提高會計核算工作效率。endprint

5.管理會計研究中心

采用虛擬運作的方式，松散型管理，按照管理會計研究的領域擇優挑選核心關鍵人才組建研究領域專項組，建立初期把重心放在戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理四個領域上。同時，組建財務系統講師團，根據“按需施教”的原則，圍繞公司當前生產經營改革創新、財務工作共享轉型形式等重點工作，開展經營形式、合規管理、財務共享以及管理會計等方面的研討宣講。通過以課題帶動研究、研究總結成果、成果廣泛宣傳、宣傳引導應用的形式，構建符合公司、二級單位業務需要的、多層次的管理會計專業人才能力框架，培育與發掘一批具有公司特色的管理會計典型。

（二）搭建經營管理分析體系

目前國內財務共享中心建設的主要思路是通過專業化分工、標準化處理、流水線作業，突出規模優勢，節約人力資源，暫時還處在財務數據的集中處理層面上，未延伸至生產經營全過程的數據分析和經營管理決策支持層面。在中國經濟進入新常態的背景下，中石油更加注重質量效益發展，財務系統也更加需要從著力服務公司戰略出發，強化價值導向，推進創新發展。因此，在開展上述圍繞價值創造的財務系統機構職能優化工作的同時，冀東油田提出了經營管理分析體系搭建規劃，以此作為推進管理會計體系建設、促進業財融合、發揮財務系統決策支撐能力的有效工具。

冀東油田經營管理分析體系搭建的總體思路是：圍繞油氣田企業生產經營特點和主要效益關注點，依托大數據時代的信息技術發展，通過研究公司各類統建、自建系統的生產、業務、財務數據銜接方式，逐步實現生產信息和財務信息的動態、實時融合，為決策分析提供“全、準、精、鮮”的數據支持。具體方案為以“財務業務化、業務單據化、單據流程化、流程標準化、憑證自動化和決策智能化”為工作目標，從字段標準統一、在用系統整合、對照關系設置和業務流程改造四個方面開展工作，按照實際的業務流程，以唯一訂單作為線索，以發起系統為源頭，以決策支持系統為終端，將目前分散管理的系統串聯起來，形成“基礎信息支持—業務管理—決策支持”整套系統鏈。根據財務數據和生產、業務數據的交叉運用，豐富經濟效益評價體系、油水井措施效益評價等經營決策分析模型，通過對影響公司效益的儲量、產量、價格、資產、創新能力、成本、勞動效率、稅費等可變核心要素的組合分析，開展對相應管理要素的預測、管理和控制，幫助明確決策目標，以此為工具實現財務管理由“做賬”到“管賬”的轉變，為油田生產經營管理和決策提供更加精準的數據支撐。

經過一段時間的研究，冀東油田經營管理分析體系搭建已經有了較為清晰的脈絡，但要使方案落地實施，還存在一些需要解決的問題：分析體系的功能是建立在生產、業務和財務數據有效銜接的基礎上的，但是從目前的情況來看，集團公司各類統建系統、地區公司自建系統的貫通上還存在著一定的困難。從集團公司來看，考慮到信息安全因素，統建系統的接口許可申請具有一定的難度；從公司來看，數源的碎片化、倉庫的孤島化問題，限制著生產、業務、財務數據的自動化傳遞融合。冀東油田經營管理分析體系搭建的解決方案、也是下一步工作的主要安排，從兩個方面入手：一方面開展系統情況調研，研究可銜接系統的貫通方案，如一些公司自建系統的數據傳遞方式；另一方面對于系統銜接確實存在障礙的，研究采取數據倉庫存儲的形式，通過開展數據治理，統一經營管理分析體系所需數據的標準，供各種經營決策分析模式實時調用。通過以上兩種手段，實現對經營管理分析體系的支撐。

現代企業管理注重協同效應和組合優勢，強調在協作前提下的有效分工。通過對財務系統機構職能優化、經營管理分析體系搭建，使財務系統組織機構搭建實現核算專業管理向全面管理的轉變，并通過管理分析工具全面切入公司生產經營過程，改變事后被動式反應的工作狀態，實現事先主動式參與的工作模式，發揮管理會計的預測、決策、規劃、控制、評價等職能。這將有利于加快財務系統從職能管理向協同管理轉型，推進財務與業務協同，延伸拓展財務工作空間和領域，提升決策執行力，推進產業鏈與價值鏈協同，促進實現公司整體價值最大化。

三、共享模式下企業生產經營管理展望

在美國500萬財務人員中，80%以上從事管理會計工作，僅有不到20%從事財務核算工作；而在我國1700萬持證人員中，財務核算會計比例高達80%，僅有不到20%從事管理型會計工作，被稱為“二八效應”，這從一個側面說明了中國信息化水平欠發達，導致會計人員結構和比例不盡合理。據統計，中國管理會計人員缺口在300萬以上，應該來說，對財務人員既是機遇也是挑戰。

財務共享服務中心，可以看作是會計核算服務的共享。同樣，經營管理分析體系，也可以理解為是管理分析工具的共享，是管理會計理論和知識的共享。財務會計是面向過去、面向外部的會計，而管理會計是面向未來、面向內部的會計，它更加關注企業所有生產經營管理活動的財務信息和非財務信息，運用一事一例一模型，一題一析一報告的方式，推動業務和財務的有機融合，當好財務價值的管理者和創造者。在此過程中，也更加突出專業管理與全員參與相結合，逐步淡化財務人員與業務人員、管理人員界限，建立起全員參與的管理會計體系，形成全員參與經營分析的氛圍，人人注重效益提升，人人都可以是管理會計。在未來，依靠管理會計體系的持續深入推進，依托信息技術的發展，我們可以展望，企業中的管理會計，可以是一名懂生產業務的財務人員，也可以是一名會使用經營分析模型的生產業務人員。

（作者單位：冀東油田）endprint