關于“小企業會計準則”的小企業稅收籌劃研究

吳麗萍

【摘 要】 經濟體制改革的不斷深入，使中小企業逐漸成為推動我國國民經濟穩定發展的主要力量。近年來，隨著小企業數量的迅速增加，如何確保小企業的穩定發展和運行成為了當前經濟背景下的主要課題。自《小企業會計準則》提出并實施后，進一步對小企業內的財務管理以及財務行為等進行了全面規范，同時也對其當前的稅收籌劃工作開展產生了一定的影響?；诖?，本研究將從《小企業會計準則》的角度出發，針對企業當前的稅收籌劃情況進行分析和研究，期望以此來提高小企業的稅收籌劃水平穩定提升。

【關鍵詞】 小企業 小企業會計準則 稅收籌劃

前 言

稅收籌劃作為一種企業在發展過程中必不可少的籌劃行為，其不僅有利于增加企業的可支配收入，使其獲得延期納稅的好處，同時也將引導企業進行正確的投資或決策，獲得更大的稅收利益，為企業的競爭力提升做出了積極的貢獻。但隨著《小企業會計準則》的提出，由于其與國家當前的稅法之間存在一定的差異性，從而導致部分小企業在進行稅收籌劃的期間出現了較多的問題，嚴重阻礙了企業的健康發展。由此可見，針對《小企業會計準則》的小企業稅收籌劃研究，已經日益成為了推動小企業穩定發展的前提基礎。

一、小企業會計準則與稅法之間的關聯性

（一）小企業會計準則與稅法之間的相似處

在稅法和《小企業會計準則》中，二者均針對固定資產計提折舊的方式進行了明確的規范，并要求小企業在對固定資產進行計提折舊的過程中，應當采取年限平均法的方式，若此時需要進行固定資產的加速折舊，則應當采取雙倍余額遞減的方式，這雖然在某種程度上對小企業的固定資產計提折舊管理方法進行了規范和限制，但企業仍可以通過一定的方式開展相應的稅收籌劃工作[1]。同時，二者針對企業所擁有的資產計提情況進行了規范，提出了不需要在進行計提減值準備的規定，免去了對企業進行資產減值測試的過程，同時也對財務處理的準確性提高奠定了良好的基礎。

（二）小企業會計準則與稅法之間差異

一方面，《小企業會計準則》與稅法在收入方面存在差異性。針對二者之間出現的收入方面差異，其主要體現在收入確認以及所得稅確認兩方面。從收入確認方面來看，《企業所得稅法》中針對免稅收入提出了相應的規定，并將國債、股票以及基金等金融投資收益均納入到免稅收入的范圍當中[2]。而在《小企業會計準則》當中，其規定只有股權和債券投資所得利潤在扣除相關的稅費后，方可計入到企業的投資收益當中。此時，小企業應當選擇根據稅法進行收入確認。從所得稅的確認方面來看，在稅法當中，其要求企業中的部分非會計收入也應當作為應納稅收入進行繳納，但在《小企業會計準則》當中，這些非會計收入則應當被記為免稅收入[3]。

另一方面，《小企業會計準則》與稅法在費用方面存在差異性。通過對稅法和《小企業會計準則》的綜合分析，發現二者在費用方面也存在一定的差異性，尤其是在扣除的項目當中，《小企業會計準則》中要求企業所產生的費用應當計入當期的損益當中，而稅法卻針對其提出了更為詳細的規定和要求。根據不同的費用扣除情況，二者的差異性可以體現在以下兩方面：第一，根據限額對費用進行扣除的情況。在稅法當中，其針對限額扣除的規定主要體現在企業內部有關職工的福利費用，支出占比應當在總薪資的14%，而其以下的部分則應當進行扣除；針對職工教育性的支出，應當將工資總額的2%以下部分進行扣除；針對公益型的支出，應當在年度利潤總額的12%以下范圍進行扣除等。而在《小企業會計準則》中，則要求所有的費用都應當計入當當期的損益周期內[4]。第二，根據發生額對費用進行扣除的情況。針對二者在發生額的扣除差異性，其主要體現在扣除的具體操作程序當中，如《小企業會計準則》將“應付職工薪酬”認定為是各種形式的報酬及福利，而在稅法中，則認定其是實際支付給員工的薪酬。

二、小企業會計準則下的小企業稅收籌劃途徑

通過上文的分析可以發現，《小企業會計準則》與稅法之間存在一定的相似處和差異性，而這也為小企業的稅收籌劃工作開展提供了相應的空間。因此，只有通過對二者之間的差異進行合理利用，才能確保企業利潤的最大化。

（一）選擇適合企業的會計核算方式

在《小企業會計準則》中，其雖然增加了許多與當前稅法的協調性，然而在企業的收入以及費用等方面，依然存在一定的差異性。因此，應當選擇適合小企業的會計核算方式，并選擇適合企業發展的會計政策。在針對企業內部的費用扣除情況進行管理時，會計人員應當對稅法的基本內容進行全面的分析，并充分利用其于《小企業會計準則》當中存在的不同，根據企業內的實際需求，對相關的費用進行計算，以此來提高企業的經濟效益和利潤空間。同時，針對計提折舊的問題也可以充分結合企業自身的實際發展情況，選擇合理的計提方式，充分利用好二者之間的差異。

（二）積極利用國家當前的稅收政策

隨著市場經濟體制的不斷完善，我國所提出的稅收優惠政策也更具多樣性，優惠稅收政策的制定主要是為了實現對目標的宏觀調控，比如政府相關部門會通過支持某個行業的快速發展，從而降低了該行業納稅人的納稅人負擔等。而在企業的稅法當中，也有諸多優惠的稅收政策是為小型企業所提供的，比如相比于中大型企業，小企業的所得稅稅率相對較低，或針對部分可持續發展的項目提出了稅收減免等[5]。小企業可以充分實現對這些優惠稅收政策的有效利用，以此來促進企業的利潤空間得到進一步的提升。在此過程中，小企業中的財務管理人員不應當僅對《小企業會計準則》中的基礎知識進行研究和學習，同時也應當加強對稅法的全面學習，在對二者有效結合的基礎上，分析其之間存在的差異性，以此來推動企業的穩定發展。

（三）制定明確的財務目標

稅收籌劃作為企業籌劃活動中的重要組成部分，這也要求稅收籌劃的開展必須遵循企業發展的目標及其在財務管理過程中所制定的相關目標。綜合來看，稅收籌劃的根本目的就是提高企業的經濟效益，實現利潤的最大化，因此，財務人員可以在現有財務目標的基礎上，結合企業的實際發展情況，提高現有的稅收籌劃能力。比如，小企業可以通過發行股票或債券的方式來進行籌資，但根據《企業所得稅法》中的相關規定，其所產生的利息支出可以進行扣除，但由于股息無法扣除，因此可以選擇發行債券的方式來進行籌資，減少發行股票所產生的融資成本。

結束語

綜上所述，《小企業會計準則》作為當前社會背景下完善小企業稅收籌劃管理的必然途徑，由于我國大部分的小企業發展起步都相對較晚，從而導致稅收籌劃的積極作用未能得到有效的發揮。因此，小型企業應當在《小企業會計準則》的規范和要求下，通過選擇適合企業的會計核算方式、積極利用國家當前的稅收政策等方式，發揮出稅收籌劃在企業發展中的引導作用，為小企業的市場競爭力提高奠定良好的基礎。

【參考文獻】

[1] 沈旭東.新會計準則下中小企業會計稅收籌劃策略分析[J].經營管理者，2013，07（11）：39.

[2] 周書靈，李仲軼，寧青青.小企業稅收籌劃研究——基于小企業會計準則與企業所得稅法之差異[J].商丘師范學院學報，2013，07（05）：94-96.

[3] 何遠禎.論小企業會計準則與稅法差異基礎上的稅收籌劃策略[J].現代商業，2015，29（10）：146-148.

[4] 馮有成，王琦.《小企業會計準則》與企業所得稅稅收的時間性差異分析[J].注冊稅務師，2012，10（07）：44-47.

[5] 袁高峰.小企業會計準則實施對稅收管理的影響及應對措施[J].西部財會，2012，12（06）：23-26.