工會財務內部控制構建與思考

彭守意?彭啟迪

工會財務內部控制是指為了保證工會各項工作的的正常開展、保證工會資產的保值增值、保證會計資料的真實完整，工會財務部門實施的一系列內部控制手段、措施、方法和程序的統稱，其實質是對工會發生的各項經濟業務制定相互制約、相互監督的事前、事中、事后的控制措施，使經濟業務的全過程得到有效的質量保證。本文結合梳理出的主要存在問題，探究加強工會財務內部控制的相關措施，提高企業工會財務內部控制水平。

工會財務內部控制主要關注工會經費征繳和回撥情況，相關收入收繳情況，職工活動經費、維權支出、業務支出情況等。工會財務內部控制對加強工會經費使用管理，增強工會財務監控能力，促進工會財務管理工作的制度化和規范化具有重要意義，這也更提醒我們要主動發現工會財務內部控制存在的問題，并思考解決問題的措施，來更好的加強工會財務內部控制。

一、當前工會財務內部控制存在的問題

（一）工會財務人員配置不合理、不相容崗位職權沒有分離

從目前來看，工會財務人員一人身兼數職是相當一部分企業工會存在的問題。具體來說，一名財務人員兼任出納和會計兩個本應相分離的職位。甚至出現從記賬、審核到付款的會計處理全過程，以及從采購到審批、管理至報賬的物資管理全過程完全由一人經辦的情況，如此牽制缺失的業務處理流程勢必會導致舞弊腐敗的發生，這不僅加大了風險發生的可能性，還會對工會正常工作的開展產生重大影響。因此由于一項財務工作由始至終僅由一名財務人員經辦，內控體制所要求的詳盡分工、彼此牽制的控制目的無法實現，大大增加了工會財務的工作風險。

（二）財務內部控制意識薄弱

一些工會組織對內部管理體制的擬定詳細而嚴密，但是受具體工作人員內控制度執行意識薄弱的影響，缺乏對內部控制制度的執行力，工作人員依舊沿襲以往故有的工作方法，并未認真根據內部控制制度開展工作、履行職責，我行我素的工作作風依然盛行，這樣勢必會導致內部控制制度形同虛設。此外，當“三重一大”重要事項的決策過程以及決策實施過程和結果發生問題時，由于業務部門與財務部門之間溝通不足，財務部門對業務處理上的來龍去脈無法完全掌握，對內部控制制度無法開展有效的實施，僅僅發揮著“記賬”、“付款”等機械式的作用。當產生事中無監督、事后無檢查以及相對應的獎懲作法時，無疑將內控體制執行的自覺性大大削弱。

（三）工會財務內部控制體系不健全

當下，除去一些國有大中型企業之外，某些私營企業、小型企業、合營企業以及地方工會，對財務體制的管理體系建設缺乏系統性，內部控制體制的不足更加嚴重， 諸多因素直接導致企業在處理工會業務上沒有具體依據，通常情況下業務執行部門皆僅憑管理層及領導的一句話，便領命立即去辦，此命令是否合規、需要具體履行何種程序，則是無法可依、無規可循，使企業在處理業務問題上缺乏“合法性、合理性以及合規性”的監督。故此，當工會內部財務控制制度不完善、不健全時，企業工會的管理者因沒有制度牽制較容易形成獨斷專權，工會也會因為內部控制制度缺失而逐漸成為貪污腐敗的溫床。當缺乏制度建設僅憑習慣處理業務、履行程序時，必然會發生有問題找不著解決方法，出事故找不著責任人的現象。所以，工會需要率先在財務部門將建立各項規章制度作為體制建設的切入點，一步步改進、完善財務內部控制，壓縮管理風險形成的可能性。

二、建議及措施

（一）建立良好的內部控制環境、強化內控意識

企業負責人作為企業內控體制的責任主體，在內控體制的執行與學習上要充分發揮表率作用，加強企業源頭控制力度，對創設 、改進及完善內控體制的有效實施肩負全責。

企業人員的素質是企業內控體制的動力要素。要建立良好的內部控制環境、強化內控意識，就要強化宣傳培訓，不斷提高人員素質。內部控制的成敗取決于人員的控制意識和行為，工會組織要在提高會計人員和相關工作人員的綜合素質方面下功夫，持續不斷地開展職業道德及法律、法規教育，促使其自覺遵守和嚴格執行各項規章制度；在進行政治素質教育的同時，還要開展專業技能培訓，不斷提高專業知識和實際操作能力，促進財務管理水平提升。

企業的內部控制環境是企業內控體制的基本要素。要建立良好的內部控制環境、強化內控意識，一是要關注對業務經辦工作人員的內控體制的教育與宣傳，不要將內部控制看作僅僅為財務部門所要關心的事；二是要在工會內部構建、培養良好的內控氛圍，讓工會的每個層面皆形成自覺的風險防范理念，將業務所需注意的事項及辦理流程理順，加大財務工作人員的內控職責上的認識、加強職業道德教育，讓財務工作者皆能自覺地遵循內部控制體制，嚴格抓好業務處理上的最后一道防線。

（二）建立健全財務內控制度，強化機制建設

完善分工控制、不相容職務相分離的控制機制是建立健全內控制度重要的組成部分。分工控制是指對不相容的職務必須分工負責不能由一個人同時兼任，這一控制方式使參與經濟業務活動的有關人員能夠相互制約。所謂不相容職務，是指工會內部某些相互關聯的職務，如果集中于一人身上，就會增加發生差錯和舞弊的可能性，或者增加發生了差錯和舞弊后進行掩飾的可能性。對于不相容職務進行分工負責，可以防止差錯、堵塞漏洞，對于保護財產安全起積極作用。不相容職務相分離控制，凡是管錢管物的崗位不能由一個人來完成，如出納與稽核、授權批準與業務經辦、會計記錄與財產保管、財產保管與財產清查、開票與收款等等，都必須實行崗位分離，明確責任，相互監督，相互制約，預防錯誤或舞弊行為的產生。

（三）加強經審監督職能，完善監督堵塞漏洞

要充分發揮各級工會經費審查委員會的監督職能。各級經審委員會作為工會系統的法定監督部門，承擔了工會經費和資產的常規審查監督職能。一是要合理配備經審委員。各級經審委員會中應配備具有財經法規和財務知識的專業人員，比如同級審計、財政等部門的人員，以加強工會經費預決算實質性審查力度，盡量避免走過場。二是工會領導要重視經審工作，為經審委員會及其辦公室開展工作提供必要的經費保障，配備專業的審計力量，突出其監管地位，為經審工作開展營造良好的氛圍。三是要強化審計結果的運用，將經審依法提出的處理處罰意見和合理化建議落到實處，充分發揮其內部審計監督職能。

（四）突出財務部門在內控體系的中心地位

內控體制與昔日的單純性的會計控制存有不同，其為“會計與管理控制”的結合體。因此擬定內部控制體制，就要做到對企業日常工作的每個細節展開全方位的有效控制與實施，達到系統擬定的完整性，并且務必對重點控制環節展開重點控制。作為控制點之一的會計控制，于整個內控系統里發揮著主導效用。所以在內部控制制度的運轉中，財務部門必須對工會進行的各項活動尤其是對工會經費的使用狀況進行實時監督，積極參與到重要業務事項的決策與實施的每個環節中，而不單單是承擔事后報銷結賬的責任。

此外，建設結算中心控制制度是財務部門成為內部控制體系中心地位的重要措施。結算中心是在財務會計機構內部設立的辦理內部各成員單位或分支機構，資金收付和往來結算業務的專門機構。其主要職責是集中管理各成員單位和分支機構的資金收付和往來結算，監控貨幣資金的使用方向，尤其對工會經費的使用起到監控監督作用；此外還可以做到調節資金余缺，控制有效使用資金。通過結算中心控制，可強化工會資金管理，控制財務收支，完善工會內部管理機制。

總之，加強工會財務內部控制有利于工會各項活動正常有序地開展；有利于工會經費的使用更加合理、規范，最大限度地發揮工會資金的使用效率；有利于工會的廉政建設，增強工會凝聚力。工會財務的內控體系建設工作，要以《工會法》、《工會會計制度》、《加強基層工會經費收支管理的通知》為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過抓住工會工作的關鍵控制點，形成系列的財務管理規范，促進工會財務內部控制管理不斷完善。（第一作者單位為山東菏澤煙草有限公司；第二作者單位為國網山東省電力公司曹縣供電公司）