淺談本量利分析在企業中的應用

趙玉英

【摘 要】經濟效益始終是企業管理追求的首要目標。隨著現代企業制度的產生，企業的管理工作中也應該樹立成本效益觀念，實現由傳統的“節約、節省”觀念向現代效益觀念轉變。與這一基本要求相適應，本量利分析的運用就成為了現代企業管理必不可少的手段或者說是工具。如何運用本量利分析進行企業決策，是企業管理普遍關心的問題。

【關鍵詞】本量利分析；企業；應用

一、本量利分析的概念

本量利分析是對成本、產量（或銷量）、利潤之間相互關系進行分析的一種簡稱。這一分析方法是在人們認識到成本也應該按形態劃分的基礎上發展起來的，以數學化的會計數據來揭示固定成本、單價、變動成本、銷售量、利潤等變量之間的內在聯系，為預測、決策、計劃和控制等提供相關財務信息的一種定量分析方法。

（一）本量利分析的假設

本量利分析是建立在一定的假設基礎之上的。如果忽視了這一點，當假定不能成立時就會造成本量利分析不當，最后導致錯誤決策。本量利分析有以下幾項假定：

1.相關范圍假設。假定在一定時期內，業務量往往不變或變化不大，于是固定成本總額和單位變動成本保持不變。

2.模型線性假設。假定在企業經營能力的一定范圍內，固定成本不變，變動成本與業務量之間成完全線性關系。在銷售價格不變的情況下，銷售收入與銷售數量之間成線性關系。

3.產銷平衡假設。假定在只安排一種產品生產的條件下，生產出來的產品總是可以找到市場，即產量和銷售量相等，可以實現產銷平衡。

4.品種結構不變假設。假定在一個多品種生產和銷售的企業中，各種產品的銷售收入在總收入中所占的比重不會發生變化。

（二）本量利關系的基本公式

在管理會計中，我們把成本、銷量和利潤三者之間的依存關系用方程式來表達，就是本量利關系的基本公式，即：

利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=單價×銷量一單位變動成本×銷量-固定成本

設銷售單價為p，銷量為X，固定成本總額為a，單位變動成本為b，利潤為P，則這些變量之間可用下式表達：

P=px-bx-a =（p—b）x—a

上述公式的利潤在我國通常是指營業利潤，在西方管理會計中通常是指“息稅前利潤”。

二、企業開展本量利分析的意義

目前，“本量利”分析在現代企業中被十分廣泛地應用著。它與預測技術相結合，企業可進行保本預測，確保目標利潤實現的業務量預測；與經營風險分析相聯系，可促使企業努力降低風險；與決策融為一體，企業據此進行生產決策、定價決策和投資不確定性分析。企業還可以將其應用于全面預算、成本控制和責任會計工作之中。

1.判定企業經營狀況，提高財務管理的預見性。根據量本利分析圖，可以較直觀地看出企業目前大致處于盈利區還是虧損區，生產經營狀況如何，企業安全性高低等，使企業財務決策更具科學性和主動性。

2.幫助企業控制成本費用，以增強成本管理的有效性。通過本量利分析，企業可以找到保本點，并以此為依據，想方設法提高現有固定資產利用率，節約各項開支，從而達到降本增效的目的。

3.制定合理的價格政策，提高企業盈利能力。以保本點的價格作為企業銷售收入的預期，假定固定成本、單位變動成本既定，則售價與利潤成正向變動合理的提高售價意味著直接增加利潤。這樣就可促使企業更加關注價格波動，密切注視市場行情，及時調整價格策略，以增強企業盈利的可能性和穩定性。

4.通過整合產品結構，有利于企業生產經營的持久性。在多品種制造企業中，產品品種結構的不同，其綜合邊際貢獻率是不相等的。提高邊際貢獻率產品的比例，可促使企業多生產高附加值的產品，使其主動尋求新的利潤增長點。產品結構合理，企業盈利能力就會增強，生產經營的模式更持久。

5.減少訂貨中的沖動性和盲目性。通過量本利分析可知：固定成本與企業是否生產以及生產多少沒有太大關系，只要企業持續經營就注定會背上這個“既定包袱”。因而，從理論上講，只要價格高于變動成本就可以去承接訂單；如果價格低于變動成本的，除特殊目的外，堅決不能承接訂單，否則是“干得越多會虧得越多”。

三、本量利分析在企業中的具體應用

（一）在企業短期經營決策中的應用

企業在追求企業價值最大時，制定相關決策就必須尋求現有資源的最佳利用方案。而“本量利”的貢獻毛益觀念正好能為不同方案的選擇，提供一個重要的權衡標準?！氨玖坷狈治鲋?，大家最熟悉的計算公式是：

P=（p—b）x—a=cmx-a，（cm：單位貢獻毛益x：銷量）

企業處于不盈不虧狀態，意味著當期的貢獻毛益已全部被固定成本所抵消，只有超過盈虧臨界點的銷售量所提供的貢獻毛益才能形成企業的最終利潤。超過盈虧臨界點越多，說明企業的經營也就越安全。因此，企業若想在一種安全的市場環境下進行經營，必須想方設法提高安全邊際。

1.提高預計銷售量，難度比較大。在買方市場條件下，企業欲增加產品市場占有率，絕不是一件輕而易舉的事情。對一般企業來說，欲提高產品銷售量，需做大量投入，采取各種促銷手段，有很大風險性，因此這不是最佳且有效的途徑。

2.提高產品銷售單價，難度仍然很大。在完全競爭的市場中，企業或產品無明顯優勢，若提高價格，根據需求法則，勢必會降低產品銷售量，引起一系列不利于企業的負面影響，可能被競爭對手迅速搶占市場份額，導致企業全面虧損，因此這一途徑一般不可以采用。

3.降低固定成本。我們假設企業是在相關業務量范圍內生產和經營，即不再擴大生產經營范圍，不再新建廠房、購置機器設備。在這種條件下，固定成本是一常量，它不會發生變化，也就無法降低了，所以這一因素不應予以考慮。

4.降低產品單位變動成本，是企業最佳選擇。產品的原材料、輔助材料等，隨市場價格的變化而變化，要降低這部分開支，難度也很大。人工成本消耗，這一因素是企業有能力控制的。對企業內部嚴格管理，不斷提高員工綜合業務素質和勞動積極性，達到提高勞動效率的目的，即而就可以降低單位變動成本。這為產品保持原價甚至降低單價奠定了堅實的基礎，使企業在市場競爭中占據優勢。而這一決策的依據和資料來源則是通過“本量利”分析法提供的。

（二）在企業長期投資中的應用

長期投資是企業為發展生產、擴大規模、增強實力而從長遠考慮的一種經營策略，屬于企業戰略性的決策。凈現值指標是長期投資決策評價指標中最重要的指標之一。其基本思想是先計算每一方案的凈現值（NPV），所謂凈現值實際上就是方案的預期凈現金流入的現值與預期成本即投資支出的現值之差。若NPV>0，則說明該方案的內部收益率>1，可列入進一步選擇之內；若NPV0的方案，必要時還可進一步計算凈現值率和內部收益率，從中選擇最優的決策方案。當投資項目的凈現值處于臨界狀態，即等于零時，運用“本量利”分析法原理，可確定“項目凈現值臨界點”，該點的銷售數量，便可按下列公式計算：

項目凈現值臨界點銷售數量=固定成本總額×（1-所得稅率）+需付現的非費用項目+凈現值為零時的現金流量-非付現費用（銷售單價-單位變動成本）（1-所得稅稅率）

項目凈現值臨界點的銷售數量反映了企業對投資項目進行決策分析的臨界狀態。如果投資項目的預計銷售數量大于凈現值臨界點的銷售數量，則說明該項目的凈現值大于零，故該項目可行；如果投資項目的預計銷售數量小于凈現值臨界點的銷售數量。則說明該項目的凈現值小于零，該項目就不可行。

（三）在企業現金流量預測中的應用

企業現實支付能力的強弱是通過現金流量大小來反映的?，F金流量是指企業在一定時期內所產生的現金流入和現金流出的數量，一個企業現金流入的最低限度應能滿足現金流出的需要?，F金流量的大小在一定程度上決定著企業的生存和發展能力，尤其在市場風險日益加劇的今天，企業力爭保持最佳現金流量的重要性更為顯著。從一定意義上來說，用現金流量來衡量企業的經營業績與盈利能力、償債能力，比利潤更科學、更客觀、更具有實際意義。這就需要對企業未來現金流量臨界點加以正確預測。運用“本量利”分析法的原理，現金流量臨界點的銷售數量可根據下列表達式來計算：

銷售數量=固定成本總額×（1-所得稅率）+需付現的非費用項目+現金流量-非付現費用（銷售單價-單位變動成本）（1-所得稅率）

在上述銷售數量的表達式中，當現金流量等于零時，其銷售數量便為“現金流量臨界點的銷售數量”?，F金流量臨界點的銷售數量為企業確定合理的經營規模和銷售水平提供了一條警戒線。即如果預計的銷售數量大于現金流量臨界點的銷售數量時，則說明企業的現金流入大子現金流出，形成凈現金流入，此時企業的現金流動狀況較好；如果預計的銷售數量小于現金流量臨界點的銷售數量時，則說明企業的現金流入小于現金流出，造成凈現金流出，意味著此時的現金流動狀況對企業不利，需要通過籌資等途徑來加以解決，以維持企業正常生產經營活動的進行。另外，當現金流量為目標值時，其銷售數量便為保證目標現金流量實現的目標銷售數量。在實際工作中要注意，以上所作推導是把企業的銷售假設在現銷、企業的銷貨成本付現的基礎之上的。如果企業的收賬政策、償債政策、銷貨方式和購貨方式等發生了變化，則需根據實際情況進行靈活處理，作必要的調整。因此，該分析法最好與銷售收現比率和購貨付現比率兩個指標結合起來分析。

四、結束語

總之，現代企業要在復雜多變、激烈競爭的環境中求得生存和發展，必須強化和依賴于有效的經營管理。本量利分析既有好處亦有其局限性，在實際應用時，不能僅僅依靠數據，要認清其局限性。不能盲目套搬本量利分析的現成結論，必須積極應用動態分析、風險分析和敏感性分析等技術，從動態的角度去研究企業經營條件、市場價格、品種結構與生產要素等諸因素的實際變動情況，加以權衡。調整和修正分析結論，使其在企業決策中發揮更大的作用。

【參考文獻】

[1]陳濤，胡國強.復雜環境下本量利法運用探析[J].財會通訊，2008，（1）.

[2]沙樹峰.量本利分析在企業經營決策中的應用[J].現代商業，2007，（30）.

[3]郭延琦.對管理會計在企業中應用的思考[J].北方經貿，2006，（2）.

[4]關紅.“本量利"分析法在現代企業管理中的應用[J]. 遼寧教育學院學報，2006，（6）.

[5]朱為繹，黃嘉妮.cvp分析在生產決策中的應用和發展[J].商業研究，2004，（18）.

[6]譚杰.量本利分析法在生產經營預測上的應用[J].黑龍江畜牧獸醫，1993，（06）.