淺談營改增對企業財務管理的影響以及加強對策

謝興忠

[摘 要] 自2016年營業稅改增值稅實施以來，我國企業財務管理工作模式出現了明顯的變化。營業稅改增值稅通過推動稅收的改革、產業融合等工作的進行，不僅進一步下調了稅收的標準，而且為市場經濟體制下企業自由競爭提供了更加寬廣的空間，文章通過對營業稅改增值稅的影響因素進行分析，提出了一些營業稅改增值稅在財務管理方面的強化措施，以便為企業市場競爭力的提升提供依據。

[關鍵詞] 營改增；企業財務管理；加強

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 11. 011

[中圖分類號] F234 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）11- 0026- 02

0 前 言

在我國社會主義市場經濟的發展過程中，稅務制度也在不斷地更新完善，我國政府依據整體社會經濟發展情況，在深化改革總體部署的指導原則下，結合國際經濟發展特點對供給側改革進行了進一步深化，提出了營業稅改增值稅這一偉大舉措，而營業稅改增值稅的實施，有望為企業稅務負擔的降低及企業市場競爭力的提升提供有力的保障。

1 營改增對企業財務管理的影響因素

1.1 稅負影響

營業稅改增值稅之后雖然便于企業價值最大化及整體競爭能力的提升，但是根據企業類型的變化，營業稅改增值稅的相關規定對企業稅負進行了一定程度的影響。甚至會出現稅負上升、下降兩極分化的情況，如在小規模納稅人、一般納稅人稅負繳納中出現一定程度的下降，一般為2%左右。這主要是由于一般納稅人、小規模納稅人主要以現代服務行業為主，其在營業稅改增值稅之后，會由以往無法實行稅負抵扣轉化為適當比例進項稅的抵扣，再加上交通費用抵扣比例的上升，進而導致總體稅負出現下降趨勢；而對于部分資產企業而言，由于其在營業稅改增值稅之后由于其整體進項稅率的增加其整體稅負會出現上升情況。對于交通運輸機構而言，在營業稅改增值稅之后，在進項稅抵扣的同時，其稅率也出現了適當上升情況，從而導致整體稅負情況并沒有發生明顯的變化[1]。

1.2 會計核算

在企業財務管理過程中，會計核算對企業財務管理具有重要的影響，特別是在營業稅改增值稅之后，企業財務編制會計目錄有營業稅及其附加項轉化為了進項稅、銷項稅等多級財務稅制。同時企業在稅額抵扣過程中也具有較多的稅務風險，如在資產負債表環境，增值稅進項稅增加了在原值中扣除的風險，這在一定程度上促使企業固定資產出現了下降趨勢，進而影響了企業資產負債表的處理。

此外，營改增對企業資產利潤也造成了適當影響，因企業提供應稅勞務或者在銷售貨物中增加的現金流入量是價款和增值稅的合計，若企業的現金流入量沒有發生變化，企業實現的收入與增值稅銷項稅額呈現反向變化關系，如果增值稅銷項稅額增多，那么企業的收入就會減少， 如果增值稅銷項稅額減少，企業實現的收入額就會增多。

1.3 發票管理

營業稅改增值稅之后，企業營業稅發票向增值稅發票轉化的過程中，發票種類也發生了相應的變化，從而導致發票管理工作模式發生了變化，如在營業稅改增值稅之前，企業僅需要進行稅務發票的開具，而在營業稅改增值稅之后，其需要依據新型的發票管理規范，依據進項稅、銷項稅等稅務情況的區別間發票類型的適當變更。再加上由于增值稅自身的特點，其根據一般納稅人、小規模納稅人的不同特點，需要對相關發票種類進行適當變更，一般納稅人一般需采用專用發票、普通發票兩種不同類型的發票，而相關發票在使用過程中根據類型的不同也有不同的使用規范；而小規模納稅人僅僅需要進行普通發票的開具。

2 營改增對企業財務管理的強化措施

2.1 提升財務人員的納稅籌劃能力

一方面各個行業的特點決定了其適用稅率的區別，在營業稅改增值稅之后，稅務機關實際工作大多依據以往營業稅納稅稅目的相關規定進行納稅人去人，而由于部分企業納稅人并不在其適用范圍之內，因此在依據市場企業管理規范，企業內部可進行統一生產工具調配，結合分屬機構獨立運行的模式，促使集團化企業合并繳納增值稅工作的順利開展，在一定程度上可降低企業稅務負擔，為整體企業集團化進程提供保障[2]。同時企業在進行內部稅收規劃時可對兼營減免稅的情況進行獨立核算，并進行后續銷售額變化的統一，通過良好稅務規劃的實施降低企業稅收負擔。

另一方面企業可在維持與稅務機關溝通聯系的基礎上，及時更新財稅專業知識，依此制定專業稅務管理人員培訓方案，依據營業稅改增值稅后相關財務管理工作的變化，對企業內部管理工作人員進行新舊稅制的過渡訓練，強化稅制變化對財務處理依據的影響，在一系列強化訓練之后，促使企業內部財務管理人員的納稅服務能力不斷提升。在這個基礎上，企業可根據實際工作需求對內部工作人員的專業技能進行定期培訓，特別是營業稅改增值稅后的相關內容，促使整體工作人員的職業素質符合工作需求。同時在混合銷售、兼營等較復雜財務工作處理時，企業可依據財務核算重點工作對財務實際變化進行綜合分析，依據具體財務賬務處理流程為財務工作人員提供更加規范、穩定的財務信息，有效提升內部工作人員的納稅籌劃能力。

2.2 加強內部控制力度

依據營業稅改增值稅后企業財務管理環節的變化，其在內部控制工作過程中，應結合實際情況進行各環節工作人員的合理配置，從而保證各個環節人員工作規范的有效實施，在降低企業隱形工資性成本的同時，也可以通過各個環節工作人員的科學配置促使整體工作效率得到有效的提升。依據營改增詳細考量項目的相關規定，企業財務管理機構可根據實際情況見項目可行性研究預估，通過整體財務管理方案的規范處理，促使新稅率利用率得到有效的提升?；谄髽I基本情況，在實際財務管理過程中，企業可進行多個內部控制方案的定制，然后根據相關考慮方面將成本開支、質量審核、收支比例等進行詳細分析，優化選擇最佳的管理方案[3]。必要的情況下，可適當應用新工藝、新設施對稅務支出情況進行全方位分析，便于稅務額度的有效控制。依據營業稅改增值稅之后發票類型的變化，企業可結合自身行業特點進行專用增值稅發票單的設置，便于各項發票管理工作的順利開展。由于不同的企業類型其業務模式、客戶類型等差異較大，即使是同一類型的行業根據其業務開展模式的變化其發票類型也有適當區別。如交通運輸行業具有代理報關、倉儲、裝卸搬運、貨物運輸代理等不同情況的服務，而在這些服務中具財務發票管理人員需要進行數量極大的小規模發票開具工作，而在相關企業發票購買、開具、比對等環節內由于工作量較大，在增加企業人力成本的同時，也為當地稅務機關增值稅發票征管工作提出了一定的困難。因此當地企業可與發票聯合會管理人員進行全面調研分析，然后將頻率較大的發票開具服務進行輔助服務體系的建立，然后對相關存量非不動產進行過渡性抵扣處理，利用發票強化管理措施，為發票使用等級機制的順利運行提供依據。然后企業可結合對企業內部會計處理措施的全面確認，實施定期主管稅務機關報告工作模式，從各個環節提升會計服務工作性，在依據稅收發展政策要求的同時進一步降低企業發展負擔。

2.3 完善企業財務處理機制

營業稅改增值稅主要是依據整體經濟發展特點，將以往營業稅應繳項目轉化為了增值稅應繳納項目。增值稅主要對商品生產、流通等新增價值環節進行稅務征集，其在對我國境內及進口商品流動管理時實行抵扣制。從某種方面而言，增值稅具有中性稅的性質，其在實際事務處理過程中遵循稅不重征、稅負公平的指導原則，而為了促使這一原則可以得到充分的落實，在實際工作過程中企業可依據政府營業稅多重稅率的設立情況，對增值稅公平性原則進行強化處理，即在企業常規財務處理過程中應結合公平工作的原則為增值稅務的有效處理提供依據。增值稅公平性的特點決定了其并不依據行業內容差異進行稅率的變更，而對稅率的統一處理，便于各個行業稅務負擔的統一調控，因此結合上述目標企業在常規事務處理過程中需主動呢提升自身市場化規則意識，將自身整體財務管理工作轉化到市場的具體環節，由以往被動接受轉化為積極面對，建立外部制度與內控體系相結合的體制，從而促使自身財務管控能力不斷提升。同時經濟效益是企業經營管理的首要目標，而產品質量則是企業經濟效益提升的根本，在企業財務處理機制過程中，企業相關組織成員可結合自身實際情況進行績效責任考核機制的完善，通過工作職責明確劃分促使內部參與人員在營業稅改增值稅階段可以充分發揮自身的主觀能動性，便于各項財務管理工作的順利開展[4]。

3 總 結

綜上所述，營業稅改增值稅后，企業財務管理工作出現了一定程度的變化，主要為發票管理、債務表等方面，為了最大限度地降低營業稅改增值稅對自身財務管理工作的影響，企業財務管理人員應在完善內部控制機制的基礎上，結合營業稅改增值稅的適當要求，對內部財務處理機制進行逐步優化，促使自身財務管理能力不斷提升，為市場競爭力的提升提供依據。

主要參考文獻

[1]陳樺清. 營改增對企業財務管理的影響及對策[J]. 財經界：學術版， 2016（12）：339.

[2]周恩達， 黃秋菊. 營改增對企業財務管理的影響和對策[J]. 中國商論，2016（30）：96-97.

[3]張傳珍. 營改增對企業財務管理影響以及對策分析[J]. 行政事業資產與財務，2017（14）：68-69.

[4]王涼芬. 營改增對企業財務管理的影響與對策研究[J]. 經濟技術協作信息，2017（8）：60-61.