關于營改增背景下保險公司財務會計的幾點思考

周麗麗

摘要：在我國實施營業稅稅制改增值稅稅制的背景下，保險公司財務會計工作中存在支出賠款不能獲得抵扣，紅字專用發票的開具流程變得繁瑣復雜，銷項稅額過程中產生稅會差異，價稅分離等情況與問題。下文中，筆者將結合個人從事保險公司財務會計的工作實踐，針對與營業稅轉增值稅稅制改革的背景，結合保險公司財務會計工作的具體情況，分析財務會計的處理方法、工作流程、系統改造策略，提出幾點思考及建議。希望以此篇論文為同行業者提供參考與學習。

關鍵詞：財務會計；保險公司；紅字專用發票；銷項稅額

營業稅改增值稅稅制改革實施后，保險公司的財務會計工作要積極做出改變與調整，以主動積極的姿態迎接稅制改革的挑戰與機遇，優化保險公司的財務工作，提升財務會計工作的水準與效率，防范稅務風險的同時，為公司創造更多經濟價值，促進公司穩定長期發展。下文中，筆者將結合個人從事保險公司財務會計的工作實踐，針對與營業稅轉增值稅稅制改革的背景，結合保險公司財務會計工作的具體情況，分析財務會計的處理方法、工作流程、系統改造策略，提出幾點思考及建議。

一、實施財務系統升級改造

營業稅轉增值稅稅制改革后，保險公司結合業務范圍、經營項目的類型及對應稅率，實施價稅分離，完成財務系統的調整與升級。具體包括兩種形式：

一是，對現有的公司財務系統進行大量升級與調整，并依據升級調整后的財務系統運行要求，將相關財務數據信息輸入系統數據庫。依據稅率的差異、計稅方法、收入類型的不同，分別計算并得到各項增值稅稅額，實施會計核算與價稅分離。該種財務系統的升級調整后，將集中進行財務數據的簡單匯總、主題建模、數據分類等工作；其系統中的增值稅平臺及功能，將重點解決納稅申報、銷項開票與管理、會計核算、增值稅計算等工作。該種財務系統升級調整的不足為，對原有財務系統的調整改動多，可能影響財務管理系統的運行穩定；其優勢為，覆蓋面廣，囊括保險公司的眾多經營項目。

二是，對現有的財務管理系統實施微小、局部的調整與改動。結合收入含稅情況、公司收入種類、公司經營項目類型等情況，對財務管理系統實施必要、局部、基礎的調整升級。管理者依據稅率、計稅規則、業務類型、數據主題的差異，將相關財務數據輸入系統當中，對財務數據繼續分析處理和備份，實現財務數據與信息的價稅分離，自動生成增值稅計稅結果。該種財務系統升級調整的優勢為，僅僅在財務系統中增設增值稅計稅功能，一方面確保了財務系統的穩定安全，對公司原有的財務系統改動較小，另一方面滿足了增值稅的數據計稅需求，適應了增值稅的稅制改革形勢。

二、制定并嚴格執行批退、批減的流程

對投保人提出的改保、退保請求，如果已經開具了普通發票，則首先應回收其全部聯次，然后在財務系統中遞交改保、退保申請。

在投保人明確改保、退保意愿的時候，負責人員應確認其專用發票是否跨月、是否認證，同時向公司財務部門匯報情況，等待發票的后續處理相關指示，或者填寫紅字專用發票信息表，或者回收發票。

在確認發票的處理方式后，相關負責人應在財務系統中遞交改保、退保申請。假如代理人和代理機構不存在后續交易，需要代理人退回已經支付的增值稅與手續費用，公司出具紅字專用發票通知單，將退回的增值稅從公司財務系統的進項稅額中消除、轉出。

三、制定并嚴格執行開具紅字發票的程序

保險公司在和投保人簽訂保單時，應事先與投保人進行溝通，只有在紅字發票開具的情況下才能退回總保費中的增值稅部分。紅字發票開具流程如下：

提出紅字發票處理申請。錄入紅字發票開具理由，選擇需處理的正常發票信息。

審核紅字發票申請。開具紅字發票的條件是投保人取得發票后，提出退、改保需求。

填寫紅字專用發票信息表。若對應的正常專用發票尚未交付給投保人，或投保人已將發票退還給保險公司且未認證，由保險公司在認證期限內填寫《開具紅字增值稅專用發票信息表》，在金稅系統中進行上傳，將返還的電子版作為附件處理。若對應的正常專用發票已交付給投保人，則將投保人提供的已上傳的《開具紅字增值稅專用發票信息表》電子版作為附件處理。

開具紅字發票。在金稅系統中錄入紅字專用發票信息表編號，在紅字專用發票備注欄打印紅字專用發票信息表編號，并按紅字專用發票開具要求錄入負數信息，需與《開具紅字增值稅專用發票信息表》一一對應。

核對紅字發票。將金稅系統返回的結果與原正常發票信息進行核對，如核對失敗，則記錄失敗結果以供統計查詢。如核對成功，應將原專用發票狀態標為“紅票已開具”。

打印發票信息表。將原正常發票信息重新生成新的發票信息，將發票信息傳遞到金稅系統進行打印處理。

核對發票。將打印后的返回結果與系統中的發票信息進行核對，如有尾差，則打印尾差核對表。如發票信息存在打印錯誤，可將專用發票作廢并重開。

四、執行資產采購的成本管控機制

國家實施營業稅轉增值稅的稅制改革后，保險公司在資產采購過程中應注重降低成本，選擇具有一般納稅人資質的供貨方。

選擇供應商。保險公司應了解供應商是否為增值稅一般納稅人以及可開具專用發票的適用增值稅稅率等相關信息，并進行維護。根據供應商資質類型、開具發票類型的信息以及采購項目的用途，判斷進項稅是否可以抵扣并判斷比價口徑。

加強對合同的管理。合同書中應當列明含稅總價、應納稅額、計稅稅率、不含稅額等內容，負責簽訂的人員應當仔細審核合同中的支付方式、支付時間、交易數額等條款內容，尤其是涉及發票的出具、發票類型與稅金等事項。

資產采購時應索取并核對發票。采購部門的人員應對發票上的內容與信息進行核對，確保與采購合同保持相同，并通過國家稅務局官方網站驗證是否真實；假如采購發票丟失，應與稅務主管機構匯報，并補辦票據丟失的證明。

申請報銷。申請報銷時，在費用報銷系統中需要注意取得的發票類型，如果是增值稅專用發票（含代開），填寫“價款”“稅金”，系統自動計算總價，并填寫“發票號碼”，便于與發票認證信息匹配；如果是增值稅普通發票，則填寫“總價”。

五、實施集中采購，優化稅收管理

為了優化公司的稅收管理制度，降低稅收成本，應盡量選擇集中采購的管理模式，協調不同部門之間的利益關系，分別建立部門管理責任機制，對采購產品進行比價、議價，確保獲得增值稅專用發票。

保險公司在集中采購過程中，應確保分支機構、分公司、子公司可以與母公司一樣，各自獲取增值稅專用發票；詳細列出集中采購的公司資產，抵扣其中的進項稅額，避免進項稅額與銷項稅額的差異、不匹配。

應當由總公司、母公司的稅務管理部門，統一繳納增值稅，然后按收入比例，計算下屬機構、分公司的應納稅款，起到節約人力資源，優化稅收管理的積極作用。

六、與代理人、代理機構的增值稅專用發票管理策略

與代理人、代理機構的合作過程中，應索取增值稅專用發票，以降低公司的稅收成本，抵扣進項稅，優化稅務管理。

保險公司應對合作的代理公司、代理人的資質進行審核，通過溝通及核實，確保代理人和代理公司具有開具增值稅專用發票的資質。管理人員應在業務核心系統中填入、完善代理人和代理機構的相關信息，包括：資質證明文件、稅率、發票類型、納稅人類型和其他增值稅相關數據信息。

保險公司應與代理人、代理公司簽訂正式的書面代理合同。在書面合同中，對增值稅、手續費比例等稅務項目做出明確約定；約定如何處理退票；明確個人所得稅、傭金的計算。

核對增值稅專用發票的內容與信息。相關人員應對增值稅專用發票上的銀行賬號、開戶銀行、稅務登記地址、納稅人識別號、公司名稱、金額、開票項目等內容，進行細致核對。

手續費支付與進項稅抵扣。保險公司從代理人和代理公司處獲得增值稅專用發票后，應抵扣進項稅額，支付手續費；登入付費系統平臺，查詢費用明細與免稅險種，并將結果輸入財務系統。

七、關于保險展業活動中的費用支出與稅額計算

在保險公司的展業活動中，既包括了保險合同簽訂后的售后服務，還包括了合同簽訂之前的招攬活動內容。二者相較而言，售后服務中的費用支出要大于招攬活動中的費用支出，但實踐調查中，多數保險公司的展業成本中只計算了招攬活動部分的支出和費用，忽視了對售后服務中的支出費用計算。筆者認為，應以“服務成本”取代原有的“展業成本”，提升扣除比例至50-60%，分擔銷售人員的個稅負擔。