事業單位會計成本核算問題探討

劉媛媛

事業單位目前大部分均采用預算會計制度，使用的資金來源也大部分是國家財政補助，單位預算由國家財政來平衡。這樣一來基本沒有資金壓力，也不需要承擔過多的經濟責任，因此事業單位很多都沒有進行成本核算，近期政府收支分類改革已經展開，事業單位績效預算也在深化，成本核算已經勢在必行。

事業單位會計成本核算主要是指事業單位在提供服務活動和生產產品過程中所耗用的無形勞動和有形勞動的價值總和。包括日常公用支出、人員支出、購置固定資產和大修理、對個人和家庭的補助支出、稅費。事業單位成本核算也是一定時間內單位的經營成果和現金流量，事業單位成本核算是應用廣闊、內涵豐富，包括預算、核算、計算、監督、分析、管理及控制。

一、事業單位會計成本核算中存在的主要問題

事業單位當前的成本核算存在局限性，具體表現在以下幾個方面：

（一）收付實現制，沒有辦法全面、客觀的反映事業單位資產負債情況

事業單位會計所采用的收付實現制，強調某一年度內，事業單位收支產生的現金流量情況，對非本期的資本性支出，收付實現制是以現金的實際支付日作為費用核銷，不是本期發生的業務不能在會計上有所反映，很難全面反映單位資產及負債情況，也很可能會分不清資本性支出和經常性支出，可能會造成事業單位數量信息和國有資產規模失真，對這些信息和資產的控制和監督也可能不準確。

（二）收付實現制使得會計信息可比性缺乏

近年來，事業單位資金不再僅僅是財政撥款，事業單位市場化進程也在不斷地推進，投資主體不再單一而是多元化，私人部門也開始介入事業單位領域，從而事業單位會計信息的準確性和透明度提出更高要求，由此可見收付實現制已遠遠不能適應事業單位投資主體多元化改革的要求，在收付實現制下會計所提供的信息沒有可比性。

（三）收付實現制下，不能夠客觀反映事業單位的預算執行情況和績效情況

單位實行收付實現制，是以款項的實際收付來確認收入和費用，向會計信息使用者提供的是一定會計期間內資金使用、來源及報告當日現金余額這些信息，反映的是將事業收入總量和事業支出總量相配比，這種配比只是簡單的比較，不能反映事業單位的預算執行情況和績效情況。

二、加強事業單位成本核算的必要性

市場競爭、價值規律、優勝劣汰要求事業單位必須要進行成本核算。國內、國際經濟的不斷深化發展和市場經濟日趨成熟，事業單位要想在市場競爭中長遠發展和立于不敗之地，一定要通過成本核算，通過找出問題和發揮自身優勢不斷改進從而加強內部管理。

事業單位自律建設要有成本核算做后盾。我國各項法律及法規正在一步步完善，也正在從人治社會轉變到法制社會，人們的法律及各方面意識也在增強。企業和人們的選擇空間已很大，事業單位也一定要加強自律建設從而重新塑造在人們心中的形象，樹立好的品牌效益，獲得到更多的企業和人的認同，這些方面都必須加強成本核算，從而爭取到更多競爭機會，這樣才能獲得更大發展空間。

收入分配制度改革也要進行事業單位成本核算。收入分配制度改革是長期以來的一項改革措施，其主要目標是按勞分配為主體其他多種分配方式并存的分配制度，我國事業單位收入分配改革也要按這個目標進行下去，要實現這個目標一定要進行成本核算。

事業單位進行預算的資料大部分都來源于成本核算。事業單位的每年預算和長遠規劃主要的資料來源于成本核算，成本核算是這些工作的基礎，沒有成本核算，很多預算工作都會無法進行，從而規劃和預算可以說是憑空猜測，要想建立規劃和預算的科學性、真實性、指導性一定要依據成本核算。

三、單位會計成本核算的重要性分析

資源配置要求事業單位進行成本核算。每一個單位都有成立、成熟、發展這樣的過程，這也是單位在整合資源就是在資源配置的過程。單位加強成本核算，會進一步整合社會資源及單位資源，積累社會財富，節約成本，加強資源合理配置。

加強成本核算有利于促進經濟效益和社會效益的提高。每一個事業單位的工作都會產生經濟效益和社會效益，要達到兩個效益的和諧統一即既要創造出社會效益又要創造出本單位的經濟效益，而兩方面的統一也只有通過成本核算來完成。

成本核算會加強事業單位的發展歷程。事業單位的發展有一個很大的發展歷程，在計劃經濟時代，事業單位的命運掌握在政府部門的手中，這是由于事業單位所需要的資金絕大部分由財政撥款而獲得；隨著時間的推移和時代的發展，市場經濟時代到了，政府對事業單位分類改革，這樣一來財政撥款主要集中在公用事業部門，別的事業單位資金需要中財政撥款已大幅度減少，很多事業單位的命運掌握在自己成本手中，事業單位的服務成本、生產成本高低，將關系他的生存和發展，事業單位要在競爭中立足并發展，一定要降低成本，提高效率。

事業計劃的執行情況需要事業單位成本核算。當前主管部門和政府對事業單位的考核是通過檢查事業單位目標責任制來完成，而單位的目標責任制主要是通過單位的服務成本生產成本。

四、單位進行成本核算的意義

國家制定收費項目提供參考標準需要事業單位進行成本核算?，F階段市場經濟條件下，國家對事業單位的收費項目不再是計劃經濟時代的計劃價格，而基本是宏觀指導價，事業單位的靈活的定價權和自主選擇權有很大增加，主動性和積極性得到極大提高。事業單位通過成本核算反映成本的大小，還社會服務項目的一個真實價位，為國家宏觀指導價的制訂提供參考依據，通過相互參考促進成本和服務的對等性。

稅費的核算需要事業單位進行成本核算。國家對事業單位的稅費有一些的減免規定，事業單位的稅費還必須按相關法律及法規執行，加強事業單位成本核算會有利于稅費的檢查和稅費的核算繳納。

事業單位改革向縱深方向發展需要事業單位進行成本核算。事業單位的改革有部門合并編制人員多少等的改革，這些改革都要依賴成本核算。單位成本核算可以合理確定部門的重要性與非重要性，定編定員，合理安排人員需求，減少國家財政負擔，度過事業單位發展瓶頸，在崗人員安心工作勞有所得，分流人員尋找適合自己的工作獲得更多的收入，改革了事業單位人事制度也改革了分配制度，促進事業單位向著精簡、高效、服務方向發展。

五、成本核算應重點做好的工作

加強單位管理者成本核算意識。作為管理者應樹立正確的成本核算意識觀，正確去工作中實踐，如果沒有此意識，就不能說是進行成本核算，這是成本核算的前提。單位管理者應不斷的參加培訓和進行學習，來加強成本核算的方法、意識等。

固定資產成本核算。事業單位固定資產管理也是比較重要的一部分，也應按企業會計準則計提折舊，還有其他一些固定資產的問題，比如固定資產到達使用期的更新換代怎樣處理，固定資產收費標準如何制訂，到期成本能否收回，這些問題，想要解決則既結合事業單位自己的實際又要結合企業一些相關財務制度，從而制定出一個確實可行的固定資產成本核算方法。

存貨及材料采購成本核算。有的事業單位對材料的采購和存貨沒有進行成本核算，平時善于管理，出現拆了東墻補西墻，使單位材料和存貨的使用產生嚴重惡性循環。只有對材料采購及存貨進行成本核算，建立良性運行模式，才能管理好單位的存貨及材料采購，進入管理的良性循環。

銷售成本核算。有的事業單位沒有進行銷售成本核算，平時及考核時報表上是盈利，數據來源不夠準確，問題很多。事業單位每個月都應該做好銷售成本的核算，做到有來源有依據。

社會對事業單位財務信息需求的增加和預算會計環境的變化，對會計信息的質量提出了更高的要求。針對上述要求，本文對現行事業單位成本核算中存在的問題進行了認識和分析，并對所存在的問題提出了完善和改進措施，事業單位采用權責發生制和收付實現制相結合的會計核算基礎，同時改進資產、負債、收入、支出的會計處理，從而使事業單位提供的會計信息更全面、更客觀、更真實、更及時。